Información Contable y Auditoría para PYMES y Entidades No Lucrativas: Un Análisis con Gregorio Labatut Serer

La normativa contable en España ha experimentado cambios significativos en los últimos años, impactando directamente en la forma en que Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) y entidades sin fines lucrativos gestionan y presentan su información financiera. Estas modificaciones buscan adaptar la legislación española a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptadas por la Unión Europea, en particular la NIIF 9 sobre Instrumentos Financieros y la NIIF 15 sobre Reconocimiento de Ingresos.

Adaptación del Plan General de Contabilidad (PGC)

La nueva Guía rápida, publicada tras un largo periodo de espera, se convierte en una referencia de consulta esencial. Sus efectos son aplicables a partir del 1 de enero de 2021.

Para ello, se modifican, fundamentalmente, las Normas de Registro y Valoración 9 Instrumentos financieros y 14 Reconocimiento de ingresos del PGC. Existen muchos más cambios que también afectan, fundamentalmente, al PGC. Todos ellos están rigurosamente analizados en la presente Guía Rápida.

Sin embargo, es crucial destacar que las normas del PGC Pymes no se modifican, conservando un marco más simplificado para favorecer su aplicación a este tipo de empresas. Por lo tanto, a partir de ahora será mucho más importante para las empresas especificar claramente cuál es el marco normativo aplicable, puesto que habrá diferencias sustanciales, además de las existentes anteriormente, entre aplicar un Plan contable u otro.

A continuación, se detallan las principales modificaciones y áreas de impacto:

Principales Modificaciones en el PGC

• Concepto de valor razonable
• Instrumentos financieros (PGC NRV 9ª)
• Existencias (PGC NRV 10ª)
• Moneda extranjera (PGC NRV 11ª)
• Ingresos por ventas y prestaciones de servicios (PGC NRV 14ª)
• Cuentas anuales (PGC Parte Tercera)
• Cuadro de cuentas (PGC Parte Cuarta)
• Definiciones y relaciones (PGC Parte Quinta)

Modificaciones en el PGC Pymes

Aunque el PGC Pymes mantiene un marco simplificado, es fundamental conocer las posibles implicaciones de las consultas y resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) que puedan afectarle. Se anticipa un resumen con las principales modificaciones en el PGC Pymes. No se modifican las normas del PGC Pymes, conservando estas un marco más simplificado para favorecer su aplicación a este tipo de empresas.

Desaparece la información sobre conflicto de intereses de los administradores en la Memoria abreviada y de Pymes. En estos momentos que se trata de simplificar la información en la memoria sobre todo para las Pymes, el ICAC se saca de la recamara la resolución sobre la información de los medios de pago a los proveedores. Además, se simplifica mucho desde el punto de vista contable el gasto por impuesto sobre beneficios corriente.

La nueva legislación afectará a las auditorías que se realicen en los ejercicios posteriores al 17 de junio de 2016. Las empresas que no se pueden acoger al Régimen de Empresas de Dimensión Reducida, que son aquellas entidades que, por sí o a través del grupo mercantil al que pertenezcan, hayan tenido un volumen de operaciones igual o superior a 10 millones de euros durante el período impositivo inmediato anterior, se limitó para los periodos 2013 y 2014 sus amortizaciones al 70 % de su importe.

Modificaciones en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales (NOFCAC)

El Proyecto de Ley de Auditoría de Cuentas responde a la necesidad de adaptar la normativa española a la comunitaria.

El PGC y el PGC Pymes vigentes se encuentran disponibles para descarga gratuita.

Modificaciones en las Normas de Adaptación del PGC a las Entidades Sin Fines Lucrativos (RD 1491/2011)

La obra de Gregorio Labatut Serer aborda la problemática contable y fiscal de las entidades no lucrativas. Las entidades sin fines lucrativos no persiguen un beneficio, sino prestar un servicio o un fin no lucrativo. No cabe ningún otro reparto de beneficios, mientras que en las asociaciones hay algunas que también y otras que no.

En el ámbito de las entidades sin fines lucrativos, es importante considerar el Régimen especial de Entidades parcialmente exentas para sociedades, si las correspondientes a rentas no exentas no superan 2.000 euros anuales y las exentas que obtengan estén sometidas a retención. Estas pueden obtener ingresos propios de su finalidad (donativos), siempre que no tengan la consideración de actividades económicas o subvenciones.

Las explotaciones económicas exentas incluyen:

• Actividades de investigación, desarrollo e innovación.
• Explotación de bienes integrantes del patrimonio histórico español.
• Representaciones teatrales, musicales, coreográficas, cinematográficas o circenses.
• De enseñanza y de formación profesional, cursos o seminarios.
• Edición de libros, revistas, folletos, material audiovisual y multimedia.

Es relevante si la cifra de negocio no supera en conjunto 20.000 €.

Concepto de Cifra de Negocio

Se analiza el concepto de cifra de negocio cuando se reciben subvenciones públicas, así como en el ejercicio de las explotaciones económicas exentas (si el importe total de estas rentas no exentas no exceda del 20 por 100 de los ingresos totales).

Auditoría de Cuentas

La auditoría de cuentas es un pilar fundamental para la transparencia y la fiabilidad de la información financiera. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) es la autoridad responsable, entre otras, de la supervisión pública de la actividad de auditoría de cuentas.

Entre las principales novedades que introduce el proyecto de Ley de Auditoría, actualmente en fase de enmiendas en el Congreso, se encuentran la transparencia, la independencia, el contenido del informe y el concepto y regulación de Entidades de Interés Público. La norma recoge los dictámenes de la Directiva y el Reglamento que sobre esta materia dictó la UE en 2014.

En cuanto a la situación de la auditoría en España en 2015, los datos de auditores inscritos en el ROAC a fecha 31 de marzo de 2016 revelan información relativa a las dos secciones de este registro: personas físicas y sociedades. También se precisa el número de personas que, además de ejercer individualmente, son socios de una sociedad de auditoría.

Aspectos Relevantes en la Auditoría

• Hechos posteriores y reformulación de cuentas.
• Sobre la posibilidad de llevar la contabilidad y presentar las cuentas en un idioma distinto al castellano o algunas de las lenguas cooficiales.
• Tratamiento contable de los gastos realizados por una sociedad dedicada a una explotación agrícola.
• Caso práctico sobre contabilidad y valoración de las aportaciones no dinerarias pendientes de realizar en las sociedades anónimas.
• Eficacia de las pérdidas por deterioro para determinados efectos mercantiles.
• Información Auditoria: Aspectos más relevantes o cuestiones clave de la auditoría.
• Auditores.
• Información Contable: Criterios sobre el cumplimiento y acreditación del requisito de formación práctica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas recogidos en consulta del ICAC.

Reglamento de Auditoría de Cuentas y Normas Internacionales de Auditoría (NIA-ES)

Se incluye el proyecto del nuevo reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC). La Resolución de 28 de enero de 2015, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, modifica los modelos establecidos en la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación, y se da publicidad a las traducciones a las lenguas cooficiales propias de cada comunidad autónoma.

La Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios, contempla en el artículo 18. Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios - Norma de Registro y Valoración NRV 19ª y Norma de Registro y Valoración NRV 21ª.

En caso de operaciones de combinaciones de negocios (fusión, absorción, escisión, etc.) entre empresas no vinculadas previamente, se aplicará los contenidos de la NRV 19ª. En este último caso, el criterio es que tras la combinación de negocios (operación de fusión, escisión, etc.), los elementos patrimoniales adquiridos se valorarán por el importe que correspondería a los mismos, una vez realizada la operación, en las cuentas anuales consolidadas del grupo o subgrupo según las citadas Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas.

A continuación, se presenta una tabla resumen de las principales normas contables y de auditoría relevantes:

Publicaciones y Contribuciones de Gregorio Labatut Serer

El Profesor Dr. Gregorio Labatut Serer, Profesor Titular de Universidad del Departamento de Contabilidad, es una figura destacada en el ámbito de la contabilidad y la auditoría. Su extenso trabajo incluye la autoría y coautoría de numerosas publicaciones y artículos prácticos, ofreciendo una visión profunda de las implicaciones de los cambios normativos.

Ejemplos de sus contribuciones incluyen:

• Auditoría: adaptado al PGC 2021 (Lefebvre-El Derecho, 2024, 11ª ed.).
• Consolidación contable de grupos empresariales: adaptado al Real Decreto 602/2016 (Pirámide, 2020, 3ª ed.).
• Contabilidad de operaciones societarias: presentación de instrumentos financieros y otras operaciones mercantiles (Lefebvre-El Derecho, 2020, 2ª ed.).
• Aplicación práctica de las últimas consultas del ICAC (Francis Lefebvre, 2019).
• Plan de viabilidad empresarial (2019).
• Aspectos prácticos de la valoración de empresas (El Derecho, 2018).
• Prevención de blanqueo de capitales para asesores fiscales, contables y auditores de cuentas (Francis Lefebvre, 2018).
• Normas Internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España por el ICAC (El Derecho, 2017).
• Contenido de la memoria normal, abreviada y PGC pymes (Lefebvre-El Derecho, D.L. 2017).
• Casos prácticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones fiscales (CISS, 2016, 5ª ed.).
• Estado de flujos de efectivo (Francis Lefebvre, 2015).
• Contabilidad para emprendedores y PYMES (Francis Lefebvre, imp. 2013).
• La contabilización del efecto impositivo del impuesto sobre sociedades (Centro de Estudios Financieros - CEF, 2011).
• Elaboración de la memoria anual: (cuentas anuales) : memoria normal, memoria abreviada, memoria PYME (Francis Lefebvre, imp. 2009).
• Diploma de especialización profesional universitario en gestión financiera y contable PYME (Universidad de Valencia, 2008).
• La contabilidad nacional y sus relaciones con la contabilidad empresarial (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, AECA, 2001).

La colección de “Guías Rápidas” ofrece un enfoque práctico, incluyendo para cada punto un caso práctico explicativo. Además, se proporcionan descargas gratuitas del MANUAL CIERRE CONTABLE Y FISCAL PARA LAS PYMES, así como del PGC y del PGC Pymes vigentes.

Sus trabajos también abordan aspectos específicos como:

• Condonación de un crédito concedido por una sociedad dependiente a la sociedad dominante.
• Tratamiento contable del “Régimen especial del criterio de caja” en el IVA.
• Contratos de “servicios energéticos” (NRV 8ª).
• Contabilización de las devoluciones de ventas (NRV 14ª).
• Obligatoriedad de presentar informe de gestión por parte de una sociedad que formula balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados.
• Importe/indemnización recibido por la constitución de una servidumbre de paso sobre un terreno.
• Contrato de arrendamiento operativo de un local de negocio con “rentas escalonadas”.
• Importe recibido de la sociedad dominante para el pago de indemnizaciones al personal.
• Procedimiento de despido colectivo en una Entidad de Derecho Público que aplica el PGC.
• Ejecución de una garantía hipotecaria constituida a favor de una sociedad dependiente.
• Contrato de intercambio de gas entre comercializadoras del sector.

También ha abordado temas de actualidad como los ERTEs derivados del COVID-19 y la posibilidad de llevar la contabilidad en idiomas cooficiales.

Formación y Recualificación Profesional

La formación continua es esencial en un entorno normativo en constante evolución. Se ofrecen programas homologados por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC y al Registro de Experto Contables (REC), con máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA.

Programas formativos relevantes:

• Diploma de Especialización en Experto Contable con ERP.
• Diploma de Especialización en Auditoría de Cuentas.
• Cierre contable y fiscal de la Pyme con ERP.
• Valoración de empresas y planes de viabilidad.