Operaciones Vinculadas en PYMES: Guía Completa para la Gestión y Cumplimiento
En el día a día de la actividad de una empresa, se producen operaciones de distinta naturaleza, como un préstamo, una adquisición o una venta. Estos negocios pueden ser catalogados como operaciones vinculadas, con las consiguientes obligaciones ante la administración tributaria. Entender qué son las operaciones vinculadas, cómo se clasifican las empresas y cuáles son los métodos de valoración es crucial, especialmente para las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).
¿Qué son las Operaciones Vinculadas?
Podemos definir las operaciones vinculadas como aquellas transacciones mercantiles que se realizan entre personas físicas o jurídicas que tienen algún tipo de relación, ya sea familiar, de participación o accionarial. Se consideran operaciones especiales debido al vínculo existente entre los que intervienen en ella y la posibilidad de que los precios pactados no reflejen condiciones de mercado. Es la propia Ley quien especifica quiénes deben considerarse personas o entidades vinculadas. En concreto, está regulado en el Impuesto de Sociedades (Ley 27/2014), en su artículo número 18.
Ejemplos de Empresas Vinculadas
- Un ejemplo típico de empresa vinculada es la filial que pertenece íntegramente a su matriz.
- En el caso de que una relación de este tipo tenga lugar a través de la propiedad de una o más personas físicas (que actúen conjuntamente), las empresas involucradas se consideran vinculadas si operan en el mismo mercado o en mercados contiguos.
Clasificación de las Empresas: Autónoma, Asociada y Vinculada
Una vez se toma la decisión de montar una empresa, y antes de ponerse en marcha, hay que decidir el tipo, pudiéndose optar por una asociada, una vinculada o, también, una autónoma. Las PYMES son pequeñas y medianas empresas que tienen menos de 250 trabajadores. Existen distintos tipos de empresas de estas características. Una pyme puede ser autónoma, vinculada o asociada, en función de sus características.
Diferencias entre inversiones en asociadas, en negocios conjuntos y en subsidiarias
Empresa Autónoma
Una empresa autónoma es, según se indica en el portal iPyme, aquella que es independiente y que en el caso de tener participaciones en otras empresas u otras empresas en ella, estas no superan el 25% del capital o de los derechos de voto. Igualmente, la pyme autónoma podrá tener inversores que superen el 25% de participación, pero que no superen el 50%. Los inversores de la empresa autónoma pueden ser sociedades públicas de participación, empresas de capital riesgo e inversores providenciales o business angels, universidades o centros de investigación sin fines lucrativos, autoridades locales autónomas o inversores institucionales. Asimismo, los inversores podrán tener individualmente una participación de hasta el 50% en la empresa siempre que no esté vinculado a la compañía.
La definición de PYME que se emplea a estos efectos suele ser la que figura en la Recomendación de la Comisión 2003/361/CE, de 6 de mayo de 2003. Según esta Recomendación, la categoría de microempresas, pequeñas y medianas empresas (PYME) está constituida por las empresas que ocupan a menos de 250 personas y cuyo volumen de negocios anual no excede de 50 millones de euros o cuyo balance general anual no excede de 43 millones de euros. Las definiciones anteriores se aplican a las empresas autónomas, es decir, aquellas que no están ni asociadas ni vinculadas a otras.
Empresa Asociada
Las empresas asociadas se caracterizan porque tienen una participación igual o superior al 25% del capital o de los derechos de voto de otra empresa. También son asociadas cuando otra empresa tiene una participación ya sea igual o superior al 25% de la compañía. Hay que tener en cuenta que la empresa con la que se tiene vinculación no debe estar vinculada a otra compañía.
La principal diferencia entre una empresa asociada y una vinculada es el grado de la relación que establecen, en cada caso, con la empresa a la que se “unen”. Este factor, sin duda, lleva a otra diferencia entre una empresa asociada y una vinculada: el derecho a voto. Sin controlarla, la primera empresa (para ser asociada) haría suya una parte del capital y/o del derecho a voto (un mínimo del 20% y un máximo del 49%) de la segunda empresa.
Empresa Vinculada
Por otro lado, la pyme vinculada es aquella que dispone la mayoría de los derechos de voto de los accionistas o socios de empresa. También se considera a una pyme como vinculada cuando tiene derecho a nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de administración, dirección o control de otra. Estas empresas pueden ejercer una influencia sobre otras compañías o tener un control exclusivo sobre la mayoría de los derechos de voto de los accionistas o socios de otra.
En las empresas vinculadas hay una empresa que ejerce una cierta influencia sobre otra y que ejerce un control sobre la mayoría de los derechos de voto de la otra compañía. En este caso, la empresa puede disponer de la mayoría de los derechos de voto en la otra empresa. También podría darse el caso de que la empresa tuviera el derecho a nombrar o a revocar a la mayoría de los miembros de administración o control de la otra compañía.
Resumen de Diferencias entre Empresas
| Tipo de Empresa | Participación en Capital/Voto | Grado de Control |
|---|---|---|
| Autónoma | Hasta 25% (con excepciones hasta 50%) | Independiente |
| Asociada | 20% - 49% | Influencia, sin control mayoritario |
| Vinculada | Mayoría de derechos de voto | Control exclusivo o significativo |
Obligaciones Fiscales y Documentación de Operaciones Vinculadas
Para justificar los precios de las operaciones vinculadas, los partícipes de dicha transacción mercantil deben presentar una serie de documentos en los que se acredita el valor de las transacciones en el momento en el que se realizaron. La "Documentación del obligado tributario (Local File)" es obligatoria para todas las sociedades y establecimientos permanentes que realicen operaciones vinculadas, y sigue un contenido armonizado a nivel internacional.
Operaciones vinculadas específicas cuyo importe conjunto en el ejercicio con el mismo tipo de operación y método de valoración, supere los 100.000€ por operación, requieren una atención especial.
En forma similar, dentro de los rubros del Estado de Resultado, se deberá indicar aquellos que contengan transacciones en las que la contraparte sea una parte relacionada. Las Entidades de Menor Importancia Relativa (EMIR) son aquellas entidades que: no son emisoras de valores, sus ingresos son menores a UR 200.000 (equivalente a aprox. USD 8,5 millones), su endeudamiento con el sistema financieros durante el ejercicio ha sido inferior a UI 6,5 millones (equivalente a aprox.). En este sentido, y de acuerdo a la definición de Conjunto Económico dada por el Art 271 de la RNRCSF del BCU, los integrantes de un Conjunto Económico son partes relacionadas.
Métodos de Valoración para Operaciones Vinculadas
La correcta valoración de las operaciones vinculadas es fundamental para evitar contingencias fiscales. Existen varios métodos reconocidos para determinar el valor de mercado de estas transacciones:
Método del Precio Libre Comparable
Es el método más empleado. Consiste en comparar el precio del bien o servicio de la operación vinculada con el precio del mismo bien o servicio en una operación entre partes independientes pero en circunstancias similares.
Método del Coste Incrementado
Requiere de un mayor detalle de cálculo que el anterior.
Método del Precio de Reventa
Este método es recomendable para actividades de comercialización. Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones equiparables con personas independientes. En su defecto, el margen que otras entidades independientes aplican a operaciones equiparables.
Método de la Distribución del Resultado
Se recomienda utilizar este método cuando las operaciones vinculadas se encuentran altamente interrelacionadas y no es posible valorarlas de forma separada. Conlleva dos cálculos diferentes, a cuál más complejo, para determinar el beneficio total de la operación y qué parte del beneficio corresponde a cada uno. Por ello, solo merece la pena utilizarlo cuando existen activos intangibles de alto valor.
Método del Margen Neto Operacional
El objetivo es obtener el precio al que las entidades vinculadas deberían valorar las operaciones para determinar así un margen neto de mercado. Este margen neto estaría calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones similares realizadas entre partes independientes.
No obstante, la Ley de Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 18.4 prevé la posibilidad de aplicar otros métodos de valoración siempre y cuando no sea posible utilizar los anteriores.