Subvenciones para Autónomos: Tributación como Ganancia Patrimonial o Rendimiento de Actividad Económica en el IRPF

La tributación de subvenciones y ayudas es una de las cuestiones que mayores dudas genera en la declaración de la Renta para autónomos y particulares. Preguntas como ¿cuánto se tributa por las subvenciones?, ¿cuándo se declaran?, o ¿hay que declarar la subvención en la Renta? son recurrentes.

¿Qué son las subvenciones?

Las subvenciones son iniciativas de apoyo financiero que pueden recibir los autónomos o empresas por parte de las administraciones públicas. Son la entrega de dinero, bienes o servicios exenta de la obligación de reembolso o devolución siempre que se cumplan con los requisitos y obligaciones establecidas en la misma. Normalmente se trata de dinero público, pero una subvención también se puede materializar como bienes o servicios.

Para acceder a estos recursos, es necesario cumplir con una serie de obligaciones y requisitos que se detallan en la propia convocatoria. Es muy habitual que se quiera promover algún tipo de actividad que se considera relevante o de interés a nivel social, empresarial o productivo. En definitiva, las subvenciones consisten en ofrecer apoyo financiero a determinados proyectos que tienen un fin concreto.

Diferencia entre subvenciones y ayudas

Muchas veces los conceptos subvenciones y ayudas se utilizan como sinónimos, pero hay matices importantes que es necesario tener en cuenta. Las ayudas se entregan para cubrir necesidades específicas o cumplir con objetivos en beneficio de los intereses de la comunidad en situaciones de dificultad económica o de emergencia.

La forma de declarar y tributar las subvenciones y ayudas en la Declaración de la Renta variará según la calificación que tengan. Al recibir una subvención es muy importante saber cuáles son sus implicaciones fiscales, ya que estos ingresos también tributan en el IRPF, aunque cómo y cuánto depende del tipo de subvención.

Tributación de las subvenciones y ayudas en el IRPF

Por norma general, las ayudas y subvenciones recibidas tributan y, por tanto, se tienen que declarar en el IRPF. Sin embargo, existen determinados casos en los que dentro de la propia convocatoria se especifica que puede encontrarse exenta de tributación, aunque la declaración ante Hacienda de subvenciones o de cualquier ingreso siempre es obligatoria.

Como regla general, las subvenciones públicas, en caso de que tributen, deben imputarse en el IRPF del año de su cobro, y no en el de su concesión. Así, si un particular adquiere un vehículo y disfruta de una ayuda que le supone un descuento en el precio, deberá declararla en el IRPF del año de adquisición.

Las subvenciones de ayuntamientos y comunidades autónomas que reciben las personas que realizan actividades económicas, pueden tener la consideración de rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según el destino de la subvención o ayuda.

Subvenciones como ganancias patrimoniales

Desde un punto de vista fiscal, se dará una ganancia cuando exista una variación en el patrimonio del contribuyente a su favor. Cuando las ayudas o subvenciones no se obtienen en el desarrollo de una actividad económica, tienen la consideración de ganancias patrimoniales a efectos del IRPF, de conformidad con el artículo 33.1 de la LIRPF: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”.

Tendrán la consideración de ganancia patrimonial en dos supuestos básicos:

• Cuando su obtención esté ligada a un elemento patrimonial no afecto a la actividad económica. Sería el caso, por ejemplo, de las subvenciones obtenidas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, para la instalación de ascensores o la renovación de electrodomésticos.
• Cuando su percepción no esté ligada a un elemento patrimonial y no se califique como rendimiento del trabajo o de la actividad económica, como en el caso de los bonos culturales.

Las ayudas o subvenciones públicas que tengan la consideración de ganancias patrimoniales normalmente se imputarán al período impositivo en que se produzca su cobro, tal y como reconoce el artículo 14.2.c) de la LIRPF. Sin embargo, existen algunas excepciones:

• Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual y destinadas a su reparación podrán imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
• Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
• Las ayudas públicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro general de bienes de interés cultural y destinadas exclusivamente a su conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
• Las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas societarias podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

Subvenciones como rendimientos de actividades económicas

Cuando las ayudas o subvenciones se perciben por un autónomo en el marco de su actividad económica, a efectos del IRPF podrán tener también esa consideración de ganancias patrimoniales o bien constituir un rendimiento de la actividad económica, en función del destino a que se dirijan. Se consideran rendimientos de actividades económicas aquellos que proceden del trabajo personal y utilizan medios materiales o recursos humanos para producir o distribuir bienes o servicios.

Si el autónomo o empresa cobra una subvención vinculada a una actividad económica, los recursos se declararán como rendimientos de esta actividad y el tipo impositivo variará dependiendo del importe y de la situación fiscal del empresario. Según el criterio de la Agencia Tributaria, en esta categoría se deben incluir los siguientes tipos de subvenciones:

• Subvenciones corrientes: Se conceden para el desarrollo de la actividad y sustituyen ingresos generados por trabajos. Algunos ejemplos son las que conceden los municipios y comunidades autónomas a los trabajadores por cuenta propia de la región. Se declaran en la casilla 0173.
• Subvenciones para adquisiciones relacionadas con la actividad: Se imputan como ingreso de la actividad. Un ejemplo son las subvenciones para compra de maquinaria o de equipos tecnológicos para apoyar el inicio de actividad. Se declaran en la casilla 0174. En este caso se imputarán como ingreso de la actividad en la misma proporción que la amortización de los bienes del inmovilizado financiados con la subvención.

Si se utiliza el método de estimación objetiva (módulos) para actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, la subvención no se consignará en ninguna casilla, ya que se entiende incluida en los módulos.

Criterios de imputación de rendimientos de actividades económicas

En el caso de las subvenciones que se califiquen como rendimiento de la actividad económica, el artículo 14.1.b) de la LIRPF señala que: "Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse." Esto significa que, como regla general, los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, independientemente de la fecha de su pago o de su cobro.

No obstante, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

Subvenciones consideradas como rendimientos del trabajo

La ley califica determinadas ayudas como rendimientos del trabajo. Son las contraprestaciones en forma de dinero o en especie que provenga del trabajo personal. Las ayudas y subvenciones consideradas rendimiento del trabajo tienen una serie de ventajas:

• Tienen una reducción de 2.000€ en concepto de «otros gastos».
• Se le suma a esto una reducción adicional de más de 5.000€ si los rendimientos netos son inferiores a 17.000 euros.

Los autónomos que reciban ayudas o subsidios por desempleo, por ejemplo, deberán incluirlos en la declaración como rendimientos del trabajo, y tributarán según su tipo impositivo correspondiente.

Subvenciones y ayudas exentas de IRPF

A pesar de todo, existen una serie de ayudas que están exentas a los efectos del IRPF y que, por tanto, no tributarán por este impuesto. Es importante tener en cuenta que, aunque estén exentas, la declaración ante Hacienda de cualquier ingreso siempre es obligatoria.

Entre otras, serían, por ejemplo, las siguientes:

• Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH.
• Las indemnizaciones obtenidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales y las derivadas de contratos de seguro de accidentes.
• Las becas públicas.
• Las ayudas de contenido económico concedidas a los deportistas de alto nivel.
• Las ayudas percibidas de las Administraciones públicas por nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
• Las ayudas excepcionales por daños causados por desastres naturales (por ejemplo, las derivadas del volcán de la Palma o la borrasca Filomena).
• Ayudas para la adquisición de vehículos eléctricos.

En cualquier caso, y habida cuenta de que cada ayuda o subvención puede tener un tratamiento distinto en el IRPF, será conveniente consultar su acuerdo de concesión para comprobar si debe o no declararse, puesto que este especificará si se encuentra o no exenta.

Claves para declarar subvenciones en el IRPF

Para declarar correctamente una subvención, debes responder a las siguientes preguntas:

1. ¿Qué clase de subvención es? Los fondos que te han entregado pueden declararse o bien como rendimiento del trabajo, como un rendimiento de actividades económicas o como una ganancia patrimonial.
2. ¿Qué importe se debe declarar? Se debe incluir la cifra exacta que se ha recibido en el ejercicio fiscal al que corresponda la declaración. Es recomendable verificar siempre si hay algún tipo de exención para que esta se aplique de manera correcta.
3. ¿En qué casilla se incluye? La información se incluirá en la casilla correspondiente a la naturaleza de la subvención, tal como se detalla más adelante.
4. ¿Se pueden aplicar deducciones o imputaciones? Este es otro aspecto importante ya que puede reducir la carga fiscal. Siempre es recomendable verificar si la subvención permite realizar una imputación por cuartas partes o si es posible aplicar una deducción.
5. ¿Ha habido algún error con una subvención anterior? En caso de que la concesión de la subvención no sea válida debido a un posible incumplimiento de los requisitos, se tendrá que presentar una declaración complementaria e incluir la devolución como una pérdida patrimonial a la base general.

Si al acceder a tu borrador de la renta te aparece alguna subvención en tus datos fiscales con un código alfanumérico (normalmente ip00001, ip00002, etc.), es que has recibido una ayuda por parte de un Organismo Público. Es entonces cuando te surgen las siguientes dudas: ¿Hay que declarar la ayuda? ¿Está exenta? Al recibir una subvención es muy importante saber cuáles son sus implicaciones fiscales, ya que estos ingresos también tributan en el IRPF, aunque cómo y cuánto depende del tipo de subvención.