Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas y Microempresas (PGC PYMES)

La llevanza de la contabilidad es una de las obligaciones más importantes para todo tipo de negocios. El Plan General de Contabilidad (PGC) es un conjunto de normas y criterios que regulan la contabilidad empresarial en España, creado en 1973 y modificado varias veces, la última mediante el Real Decreto 1/2021.

Este documento legal, adaptado a los procedimientos europeos, persigue el objetivo de uniformar los criterios contables. Proporciona un marco legal y normativo para la contabilidad financiera obligatoria de las empresas, definiendo criterios homogéneos para valorar, registrar y presentar las cuentas anuales. Esto facilita el acceso a información clara y comprensible para comparar el rendimiento de las sociedades, analizar la actividad empresarial y su evolución, y detectar errores y riesgos financieros.

Con el tiempo, se comprobó la necesidad de adecuar el PGC a las pequeñas y medianas empresas, cuya contabilidad era mucho más sencilla. Entre los años 2005 y 2007 se elaboró y aprobó un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) con el objetivo de armonizar la contabilidad española con el contexto internacional. Entonces, también se decidió crear una versión específicamente adaptada para las PYMES: el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES), aprobado en el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

No se trata de crear un sistema diferente, sino de simplificar las obligaciones contables de las PYMES y ajustarse mejor a su tamaño y actividad, para que puedan llevar una contabilidad clara y fiable. El Plan General de Contabilidad de PYMES (también conocido como Plan de PYMES) recoge el tratamiento contable de las operaciones realizadas, con carácter general, por estas empresas y simplifica criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria.

Este plan pretende simplificar y agilizar la gestión contable, así como abreviar la presentación de las cuentas anuales, permitiendo, además, que los emprendedores tengan una imagen fiel de la situación económica de su empresa y adquieran más control sobre los indicadores financieros. La contabilidad de las PYMES tiene sus propias características y unos requerimientos diferentes a los de la gran empresa. Por lo tanto, el PGC PYMES es una herramienta esencial para la contabilidad de pequeñas y medianas empresas, ya que es el marco legal que encuadra todas las operaciones financieras ordenadamente.

Requisitos para aplicar el PGC PYMES

El Plan General de Contabilidad para PYMES es opcional. Las pequeñas y medianas empresas que desean aplicarlo deben cumplir al menos dos de los tres requisitos siguientes durante dos ejercicios contables consecutivos:

• Tener menos de 50 empleados de media durante el ejercicio.
• Que el importe neto de la cifra anual de negocio no supere los 10 millones de euros.
• Que el total de su activo no supere los 5 millones de euros.

Si la empresa cumple todos los criterios anteriormente expuestos, será optativo acogerse al PGC PYMES. La empresa deberá dejar constancia de que va a acogerse, especificándolo cuando termine el ejercicio (a 31 de diciembre) en el punto 2 de la memoria (base de presentación de cuentas anuales).

Requisitos para Microempresas

Dentro del PGC PYMES existe una adaptación aún más reducida pensada para microempresas, que simplifica todavía más las obligaciones contables de los negocios más pequeños. Las microempresas deben cumplir con:

• Tener menos de diez empleados.
• Un activo total inferior a 1 millón de euros.
• Un neto de la cifra anual de negocios inferior a los 2 millones de euros.

Esta adaptación tiene alguna diferencia con respecto al PGC PYMES para simplificar y facilitar aún más su operativa:

• Hay una mayor simplificación contable porque se permite contabilizar directamente determinados gastos en el ejercicio (arrendamientos financieros, ciertos impuestos, etc.), en lugar de activarlos y amortizarlos.
• También se simplifican los instrumentos financieros porque no se exige aplicar ciertos criterios de valoración complejos.
• Se excluyen las operaciones menos frecuentes, como las obligaciones de información en la memoria y cuentas anuales, y reflejar operaciones poco frecuentes para las microempresas, como coberturas contables.
• Hay menor carga administrativa, ya que la contabilidad se centra en las operaciones corrientes básicas y la memoria anual puede ser más breve y sin detallar en exceso.

Es importante destacar que las empresas que no superen los límites establecidos en la Ley 16/2007 (artículos 175 y 176 - modificados por el Real Decreto 602/2016) para la presentación de Balance Abreviado pueden utilizar esta versión del PGC.

Adicionalmente, se exige que la empresa no se encuentre en alguno de los supuestos de exclusión regulados en el apartado 2 del artículo 2 de este real decreto, como formar parte de un grupo de sociedades que haya formulado o tuviera que haber formulado cuentas anuales consolidadas.

Cómo aplicar el Plan General Contable para PYMES

Las pequeñas y medianas empresas que quieren aplicar el PGC PYMES no tienen que cambiar todo el sistema contable, tan solo deben adaptar la forma de registrar las operaciones a lo que se establece en esta normativa. El proceso es el siguiente:

1. Comprobar si tu empresa cumple los requisitos: Lo primero es asegurarte de que cumples al menos dos de los tres criterios mencionados (menos de 50 empleados, activo < 5 millones de euros, cifra de negocios < 10 millones de euros).
2. Decidir acogerte al PGC PYMES: Aplicarlo o no en tu contabilidad es voluntario, y no tienes que solicitar nada ni informar a Hacienda o el Registro Mercantil. Si cumples todos los requisitos, tan solo empieza a utilizarlo desde el inicio de un ejercicio completo (el 1 de enero del siguiente ejercicio) porque no se puede cambiar a mitad del ejercicio.
3. Adoptar la estructura contable del PGC PYMES y aplicar las Normas de Registro y Valoración: Lo siguiente es organizar tu contabilidad según los cinco bloques principales. No tienes que aplicar los criterios que afectan a las grandes empresas, pero sí que tienes que cumplir con las Normas de Registro y Valoración porque son obligatorias y te indican cómo hay que registrar las operaciones.
4. Preparar las cuentas anuales y presentar la información en el Registro Mercantil: En el cierre de cada ejercicio vas a tener que seguir presentando las cuentas anuales en el Registro Mercantil, pero, al ser PYME, serán más reducidas.

En resumen, aplicar el PGC PYMES es tener menos carga administrativa y una contabilidad más ajustada a tu realidad, mientras cumples con la normativa vigente. Es fundamental que la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pymes sea completa, no parcial, para que el usuario de la información financiera externa pueda conocer los criterios que subyacen en las cuentas anuales de pequeñas y medianas empresas.

En el ámbito contable, las diferencias estructurales entre el Plan General de Contabilidad (PGC) y el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES) juegan un papel crucial en la adaptación de las normativas contables a las características específicas de las empresas. Estas divergencias estructurales reflejan la voluntad de las autoridades contables de proporcionar un marco normativo adaptado a la diversidad empresarial, reconociendo que las PYMES representan un segmento vital en la economía.

Estructura del Plan General de Contabilidad de PYMES

El PGC PYMES presenta una estructura idéntica al Plan General de Contabilidad, habiendo reducido sus contenidos en las operaciones que se ha valorado que los destinatarios de esta norma llevan a cabo con menor habitualidad y habiendo simplificado algunos aspectos puntuales. Se divide en 5 bloques principales que ordenan toda la información contable y sirven de guía para registrar operaciones, elaborar las cuentas anuales y garantizar que la contabilidad refleje una imagen fiel de la empresa.

1. Marco Conceptual

   La contabilidad de una empresa necesita tener un marco general de actuación común con todas las demás. Así se facilita la recogida de datos, el contraste de la información, la comparativa entre empresas, etc. El marco conceptual del PGC PYMES, regulado por el Real Decreto 1515/2007, recoge los principios y criterios que deben guiar toda la contabilidad de la empresa, con el objetivo de que las cuentas ofrezcan una imagen fiel de su patrimonio, su situación financiera y sus resultados. También es sobre lo que se apoyan las Normas de Registro y Valoración.

   Aunque la esencia del plan se mantiene inalterable para dar seguridad, este marco también se creó para que fuera flexible y pudiera adaptarse a los cambios que se han ido produciendo. En cuanto a los criterios de valoración, se hace referencia al proceso por el cual se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos que componen las cuentas anuales. No existen cambios significativos en el marco conceptual entre los diferentes planes, por lo que es común para ambos.

   Principios Contables:

   • Principio de devengo: todo se anota cuando ocurre, no cuando se pagan o cobran.
   • Principio de uniformidad: los criterios se mantienen en el tiempo.
   • Principio de prudencia: los gastos y pérdidas se apuntan en cuanto se conocen y los ingresos sólo cuando se reciben.
   • Principio de no compensación: los activos, pasivos, ingresos y gastos se valoran y registran de forma individual, por separado.
   • Principio de importancia relativa: se puede obviar algún principio si no afecta a la imagen fiel de la empresa.
   • Principio de empresa en funcionamiento: se presupone que la actividad se va a mantener en el tiempo.

   El PGC PYMES ha mantenido la homogeneidad con el apartado homólogo del nuevo Plan General de Contabilidad en su Marco Conceptual. De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, si bien su utilización en el ámbito de los instrumentos financieros queda más restringida en este Plan que en el Plan General de Contabilidad, dado que no se contempla la categoría de los activos financieros disponibles para la venta.

2. Normas de Registro y Valoración (NRV) para PYMES

   Las Normas de Registro y Valoración del PGC PYMES son de obligado cumplimiento y establecen los criterios contables que deben aplicarse en las operaciones más habituales de una pequeña o mediana empresa. En la segunda parte, normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realización por estas empresas. Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoración contenidos en el Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros.

   Operaciones incluidas:

   • Inmovilizado material.
   • IVA, IGIC y otros impuestos indirectos.
   • Arrendamientos y otras operaciones similares.
   • Existencias.
   • Provisiones y contingencias, etc.

   Operaciones excluidas:

   Hay otro tipo de operaciones y actuaciones que las PYMES no suelen realizar y, por tanto, quedan excluidas. Si en tu caso necesitas realizar alguna de estas operaciones excluidas, lo tendrás que hacer según los criterios del PGC normal.

   • Fondos de comercio.
   • Activos no corrientes y grupos no enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
   • Instrumentos financieros compuestos.
   • Derivados de inversiones.
   • Contratos de garantía financiera.
   • Fianzas entregadas y recibidas.
   • Coberturas contables.
   • Conversión de las cuentas anuales a otra moneda.
   • Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
   • Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
   • Combinaciones de negocio.
   • Operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias entre empresas del grupo.

   Además de las actualizaciones que se han ido realizando a lo largo del tiempo, el PGC PYMES también ha incorporado novedades que permiten prestar una mayor atención a la sostenibilidad y adoptar normas internacionales de contabilidad para mejorar la coherencia de la información financiera.

3. Cuentas Anuales

   Este apartado del Plan General Contable explica cómo se deben presentar los resultados que ha obtenido la PYME en su actividad económica en el Registro Mercantil. Las cuentas anuales son los documentos que resumen toda la información financiera de la empresa. Su finalidad es mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos durante el año.

   Las cuentas anuales se hacen con el cierre del ejercicio contable todos los años y tienen que redactarse de forma clara y comprensible, ser fiel a la imagen real del patrimonio, situación financiera y resultados, y aportar información relevante y fiable para terceros. La responsabilidad de formular dichas cuentas es de los administradores, que deberán firmarlas. Tendrán un plazo de 3 meses a contar desde el cierre de ejercicio.

   Los estados financieros obligatorios que deben quedar reflejados en las cuentas anuales de la empresa son:

   • El balance.
   • La cuenta de pérdidas y ganancias.
   • El estado de cambios en el patrimonio neto.
   • La memoria.

   Para las PYMES, existen algunas simplificaciones:

   • El estado de flujos de efectivo no es obligatorio para las empresas que no superen el tamaño exigido para someter sus cuentas anuales a auditoría.
   • El estado de cambios en el patrimonio neto estará formado únicamente por un documento que contempla todos los cambios en el patrimonio neto.
   • La memoria puede presentarse en versión abreviada, prescindiendo de los subgrupos, los epígrafes, las partidas y los apartados de información de las operaciones no están dentro del PGC PYMES.

   Lo que sí continúa siendo obligatorio es su presentación en el Registro Mercantil. Una cuestión muy importante a tener en cuenta es que las operaciones se deben registrar según la realidad económica que presenten con independencia de su instrumentación jurídica.

4. Cuadro de Cuentas

   El cuadro de cuentas es la herramienta práctica del PGC PYMES que organiza todas las operaciones económicas en grupos y subgrupos. La principal diferencia respecto al PGC general es la supresión en el Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas de los grupos 8 y 9, llamados gastos e ingresos imputados al patrimonio neto, respectivamente. La función principal de estos dos grupos es contabilizar aquellos gastos o ingresos que no se imputan a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino en el Patrimonio Neto.

   Por lo tanto, el cuadro de cuentas queda de la siguiente forma:

   Grupo	Descripción
   Grupo 1	Financiación básica.
   Grupo 2	Inmovilizado.
   Grupo 3	Existencias.
   Grupo 4	Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
   Grupo 5	Cuentas financieras.
   Grupo 6	Compras y gastos.
   Grupo 7	Ventas e ingresos.

   Aquí es donde se muestra la simplificación de la operativa que ofrece este plan porque las PYMES no necesitan reflejar con tanto detalle operaciones complejas vinculadas al patrimonio neto. En cuanto a las subvenciones, donaciones y legados que se corresponden con los grupos 8 y 9 (los grupos eliminados) y suponen un incremento de patrimonio, ahora se van a registrar contablemente de manera gradual como parte del resultado de la cuenta PyG.

5. Definiciones y Relaciones Contables

   Este último bloque es como un manual de uso del cuadro de cuentas, que tiene como objetivo definir el contenido de cada cuenta y subcuenta, indicar qué movimientos generan cargos y abonos, y explicar cómo se relacionan unas cuentas con otras. Para las PYMES, este apartado es especialmente útil porque se centra en las operaciones más habituales: ventas, compras, gastos de explotación, tributos, nóminas o financiación básica.

   Además, también facilita llevar un libro de ingresos y gastos más claro y ordenado, e identificar un subgrupo de cuentas cuando sea necesario. Además de las definiciones, el plan incluye las relaciones contables, que muestran de forma práctica cómo se utilizan las cuentas: qué movimientos generan cargos y abonos, cómo se enlazan entre sí y cómo se trasladan finalmente al resultado del ejercicio.

   De esta manera, las definiciones y relaciones contables consiguen que la contabilidad de las PYMES se organice de forma coherente y comparable, y también se asegura de que todos los registros contables se ajusten a un mismo criterio.

Beneficios del Plan General de Contabilidad de PYMES

Implementar el PGC de pequeñas y medianas empresas aportará numerosos beneficios, ya que esta adaptación del Plan General Contable es más sencilla de aplicar y está diseñada según las necesidades contables de microempresas y pequeños negocios. Con él reducen su carga administrativa sin perder precisión y rigor contable.

• Simplificación administrativa: Menor carga burocrática al adaptar la normativa a la realidad de la empresa.
• Claridad y transparencia financiera: Ofrece una imagen fiel de la situación económica, facilitando la toma de decisiones.
• Cumplimiento normativo: Asegura que la contabilidad esté alineada con la legislación vigente.
• Facilidad de acceso al crédito: Una contabilidad clara y transparente mejora la credibilidad ante entidades financieras.
• Mayor control: Permite conocer la situación del negocio en todo momento, detectar errores y riesgos financieros, y aprovechar nuevas oportunidades para crecer.