Guía Fiscal para Autónomos: Deducción de Gastos Navideños y Regalos de Empresa

Llega la Navidad y, como cada año, los gastos de los autónomos pueden dispararse. Muchas empresas y profesionales autónomos quieren agradecer el esfuerzo de sus trabajadores y premiar la fidelidad de sus clientes con algún detalle o regalo navideño. Sin embargo, Hacienda también participa en esta tradición, y la fiscalidad de los regalos de empresa debe ser tenida en cuenta antes de decidir qué acciones realizar con clientes, proveedores y empleados para evitar sustos. ¿Sabías que, como autónomo, puedes deducirte algunos de los gastos vinculados a las actividades de Navidad? Regalos para clientes, tarjetas regalo, cestas, lotería o cenas de empresa son algunos ejemplos claros.

Las implicaciones tributarias de este tipo de regalos no deberían ser ni obstáculo ni motivación para hacerlos o no. El interés principal en esta materia debe ser la imagen de marca que quieras dar a clientes, empleados o proveedores.

Requisitos Generales para la Deducibilidad de Gastos

El tratamiento fiscal de los gastos no sólo dependerá de la naturaleza del gasto que haya efectuado el negocio, sino también del impuesto en el que se pretende deducir. Para que todos estos gastos sean realmente deducibles, deben cumplir tres requisitos esenciales:

• Deben estar debidamente justificados, preferiblemente con factura.
• Deben tener una vinculación clara con la actividad económica.
• Deben registrarse correctamente en los libros contables.

Hasta hace poco, el criterio de Hacienda sostenía que solo se podían deducir aquellos gastos contables relacionados directamente con los ingresos de la empresa o actividad. Sin embargo, una sentencia reciente del Tribunal Supremo ha modificado esta interpretación.

Criterio del Tribunal Supremo sobre Gastos Deducibles

El Tribunal Supremo ha dictado una sentencia en la que establece que los gastos por relaciones públicas con clientes y proveedores, así como los promocionales y los regalos a clientes o al propio personal del negocio, son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades. La Sentencia de 30/03/2021 (Nº de Resolución: 458/2021, Roj: STS 1233/2021) contraviene el criterio previo de Hacienda.

Aunque la sentencia es relativa al Impuesto sobre Sociedades, las definiciones del Alto Tribunal pueden aplicarse al Impuesto sobre la Renta para el caso de autónomos, empresarios o profesionales en estimación directa. El Supremo entiende que sí son deducibles aquellos gastos que, siendo donativos o liberalidades, se conocen coloquialmente como atenciones a clientes o al propio personal y los promocionales, así como todos aquellos que se hallen correlacionados con los ingresos, realizados dentro de la propia actividad empresarial con el objetivo de conseguir un mejor resultado empresarial.

La relación entre gastos e ingresos puede ser tanto directa como indirecta, agotándose en el momento de la realización de una concreta operación o proyectándose de futuro. Así, aunque las comidas de trabajo, los regalos a clientes o los gastos promocionales no buscan una consecución directa e inmediata de los mejores resultados, por su propia naturaleza y características persiguen un resultado indirecto y de futuro, por lo que pueden correlacionarse con los ingresos. La atención a clientes y proveedores busca fundamentalmente fidelizar a unos y otros, y la promoción de productos o de la propia empresa tiene por objetivo lograr ventajas en ventas y posicionamiento empresarial.

Infografía: Requisitos clave para la deducibilidad de gastos navideños y de empresa para autónomos.

Deducibilidad por Tipo de Gasto y Impuesto

Como autónomo, debes conocer y cumplir con tus obligaciones fiscales. A continuación, se detalla la deducibilidad de los gastos navideños más comunes.

1. Regalos a Clientes y Proveedores

Los regalos y tarjetas regalo son deducibles tanto en el IVA como en el IRPF. Asimismo, en algunos casos, pueden deducirse también en el Impuesto sobre Sociedades, dado que pueden considerarse objetos publicitarios de poco valor.

• Objetos publicitarios: Bolígrafos, calendarios, agendas, tarjetas de felicitación o pequeños obsequios son deducibles en IVA, IRPF y, si aplica, Impuesto sobre Sociedades, siempre que su importe no exceda del 1% de la cifra de negocios de la entidad. Para que se consideren publicitarios, es conveniente incluir el nombre de la empresa o del autónomo en las tarjetas o en los detalles que se entregan.
• Lotería de Navidad: El gasto en lotería de Navidad es deducible del IRPF de un autónomo si se obsequia con décimos o participaciones a un cliente o a los empleados. Esto es posible siempre y cuando la empresa demuestre que es un gasto realizado de relaciones públicas.

2. Cestas de Navidad

Las cestas de Navidad, cargadas de productos alimenticios, vinos y licores, son un obsequio habitual para los clientes o proveedores más valiosos, con el objetivo de reforzar la relación y transmitir agradecimiento.

• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Las cestas de Navidad no son deducibles desde el punto de vista del IVA (art. 96 de la LIVA) del autónomo. La normativa no permite que se deduzca el IVA de alimentos, tabaco o bebidas. La excepción se encuentra en el caso de que la empresa fabrique o comercialice los productos que figuran en la cesta.
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el Impuesto sobre Sociedades (IS): Se consideran gastos deducibles del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades las cestas de Navidad que regale un autónomo tanto a clientes y proveedores como a empleados, tal y como explica la Dirección General de Tributos en su consulta vinculante V1905-15.

Esta deducción será posible siempre y cuando esos regalos se justifiquen debidamente, se realicen en el marco de las relaciones públicas con clientes o proveedores y se ajusten a los usos y costumbres de la empresa en el caso de los trabajadores. Esto significa que si es el primer año que un autónomo o empresa regala una cesta de Navidad a sus empleados, no podrá deducirse el importe del Impuesto sobre Sociedades, ya que no se puede justificar que sea costumbre. La forma de demostrar el cumplimiento de los usos y costumbres es con la presentación de las facturas recibidas de años anteriores.

En el caso de los empleados, la cesta de Navidad se considera retribución en especie no exenta, por lo que deberá incluirse en el modelo 111 que presente el autónomo de retenciones y pagos a cuenta del IRPF de sus trabajadores. Los trabajadores que se encuentren en situación de ERTE tienen derecho a la misma cesta de Navidad que sus compañeros que sí están trabajando en activo, ya que no se considera salario, sino una mejora social.

En cuanto a la contabilización de las cestas de Navidad, el procedimiento correcto es registrarlo en la cuenta 649 correspondiente a otros gastos sociales.

3. Cenas y Comidas de Empresa

Las cenas de empresa siguen un criterio similar al de las cestas.

• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Las cenas de empresa no son deducibles en el IVA, dado que se consideran gastos no vinculados directamente a la actividad profesional del autónomo. El IVA en las facturas de restauración por cenas o comidas de Navidad no es deducible.
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el Impuesto sobre Sociedades (IS): Las cenas de empresa son deducibles en el IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades. En el caso del Impuesto sobre Sociedades, los gastos por atención a clientes tienen un límite anual del 1% de la facturación. Por ejemplo, si el autónomo facturó 60.000 euros durante el año, podrá deducirse hasta 600 euros en comidas y cenas con los clientes.

Gráfico: Deducción de gastos comunes de Navidad y empresa para autónomos según el tipo de impuesto.

Resumen de Deducibilidad para Autónomos

Para facilitar la comprensión, presentamos una tabla resumen de la deducibilidad de los gastos navideños y de empresa más comunes para autónomos:

Como empresario o autónomo, debes tomarte muy en serio tus obligaciones fiscales para evitar posibles sanciones o problemas con la Agencia Tributaria. Si tienes dudas sobre los gastos que se pueden deducir o no, y de la fiscalidad de los regalos de empresa, es recomendable buscar asesoramiento especializado.