Diferencias en la Contabilización de Préstamos entre el PGC y el PGC PYMES

En el ámbito contable, las diferencias estructurales entre el Plan General de Contabilidad (PGC) y el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES) juegan un papel crucial en la adaptación de las normativas contables a las características específicas de las empresas. Estas divergencias estructurales reflejan la voluntad de las autoridades contables de proporcionar un marco normativo adaptado a la diversidad empresarial, reconociendo que las PYMES representan un segmento vital en la economía.

Estructura y Ámbito de Aplicación de los Planes Contables

El Plan General de Contabilidad de 2007 (PGC 07) está dividido en cinco partes que van precedidas de una Introducción en la que se explican las características fundamentales del PGC y sus principales diferencias con el Plan de 1990. Constituye una de las novedades del PGC 07, en la misma línea que las NIC, el introducir esta parte, de cumplimiento obligatorio, donde se establece el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.

La segunda parte del PGC, que es también obligatoria, desarrolla los principios contables y demás disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Se recogen en ella los criterios de registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva general. La tercera parte del PGC 07, también obligatoria, está dedicada a las cuentas anuales. Con respecto al PGC de 1990 se han incluido dos nuevos documentos: el ECPN y el EFE. Con respecto al primero, cabe señalar que su elaboración se realizará tanto en las empresas que presenten balance y memoria en su modelo normal como en las que los presenten en el modelo abreviado. La cuarta parte del PGC 07 contiene la relación, con un título expresivo de su contenido, de todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. Se mantiene el mismo sistema de codificación decimal y la misma estructura que en el PGC de 1990 basada en grupos (1 dígito), subgrupos (2 dígitos), cuentas (3 dígitos), subcuentas (4 dígitos) y sub-subcuentas (5 dígitos). Las relaciones contables recogen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite.

El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES).

Ámbito de Aplicación del PGC PYMES

Esta versión del plan general de contabilidad podrá ser utilizada por todas aquellas empresas que no superen los límites establecidos en la Ley 16/2007 artículos 175 y 176 - modificados por el Real Decreto 602/2016 para la presentación de Balance Abreviado.

Además, para poder aplicar el PGC PYMES, la empresa no debe formar parte de un grupo de sociedades que haya formulado o tuviera que haber formulado cuentas anuales consolidadas.

El PGC PYMES puede ser utilizado por las microempresas. En caso de que la empresa cumpla todos los criterios anteriormente expuestos, será optativo acogerse al PGC PYMES. La empresa deberá de dejar constancia de que va a acogerse, especificándolo cuando termine el ejercicio, es decir a 31 de diciembre, en el punto 2 de la memoria (base de presentación de cuentas anuales).

Similitudes entre PGC y PGC PYMES

Conforme al marco conceptual de la contabilidad, no existen cambios significativos entre los diferentes planes, por lo que el impuesto sobre sociedades es común para ambos.

Tanto el PGC como el PGC PYMES, tienen en común la elaboración de las cuentas anuales mediante el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. Una cuestión muy importante a tener en cuenta es que las operaciones se deben registrar según la realidad económica que presenten con independencia de su instrumentación jurídica, es decir, el registro contable se realizará según la naturaleza económica de la transacción que se realice.

En cuanto a los criterios de valoración, hacemos referencia al proceso por el cual se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos que componen las cuentas anuales. Las cuentas anuales son presentadas anualmente. La responsabilidad de formular dichas cuentas es responsabilidad de los administradores que deberán firmarlas. Tendrán un plazo de 3 meses a contar desde el cierre de ejercicio.

Diferencias Clave

Una de las diferencias notables radica en la estructura del balance. Mientras el PGC presenta el balance clasificado con mayor detalle y desglose, el PGC PYMES simplifica esta estructura para hacerla más accesible a empresas con menor complejidad contable. En la estructura del Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas, tanto el balance como la memoria se podrán presentar abreviados.

La diferencia principal entre el PGC y PGC PYMES con respecto al cuadro de cuentas es la supresión en el Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas de los grupos 8, llamados gastos imputados al patrimonio neto y grupo 9, ingresos imputados al Patrimonio Neto. La función principal de los dos grupos (8 y 9) es contabilizar aquellos gastos o ingresos que no se imputan a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino en el Patrimonio Neto.

Para resumir las principales diferencias, podemos observar la siguiente tabla:

Contabilización de Préstamos y Créditos

El acceso a la financiación es uno de los principales quebraderos de cabeza a los que se enfrentan las pymes y los autónomos de nuestro país. Por ello, es aconsejable familiarizarse con los conceptos básicos de la economía y las finanzas.

Según el Diccionario de la Real Academia Española, crédito es «el derecho que uno tiene a recibir de otro alguna cosa, por lo común dinero», y préstamo es «el dinero o valor que toma un particular para devolverlo».

Préstamos vs. Líneas de Crédito

En el ámbito de la empresa, por operaciones muy diversas, nacen derechos de cobro -créditos- pero sólo los que proceden de transacciones distintas a las del tráfico empresarial, que son los créditos no comerciales, se catalogan como inversiones financieras. Así, se pueden citar dentro de esta categoría los derechos de cobro por venta del inmovilizado, o por intereses sobre los que la empresa tiene derecho aun cuando no hayan vencido, etc. Algunos de éstos pueden estar formalizados mediante letras de cambio y podrán ser descontados. Entre los créditos que posee una empresa, y considerando las definiciones dadas, hay que resaltar los préstamos que ésta concede a otras, a sus trabajadores, etc.

Conviene matizar la diferencia existente entre préstamos y líneas de crédito. Si se concede un préstamo, el prestamista entrega el total acordado; no ocurre lo mismo al otorgar una línea de crédito, pues el que lo concede está dispuesto a entregar al usuario una cuantía máxima, conocida como crédito disponible, que éste utilizará en las fechas y cuantías que estime convenientes (crédito dispuesto), siempre y cuando no contravenga lo estipulado. Obviamente, los intereses en un caso u otro son distintos. En el primer caso, el prestatario paga intereses sobre el total del préstamo, mientras que en el segundo solo lo hace por el crédito dispuesto; de todas formas, en la vida real es frecuente que por el crédito no dispuesto también se paguen intereses, claro está que mucho más bajos.

El destino del dinero es una de las primeras diferencias. En ambos casos se trata de productos bancarios bastante comunes que se diferencian en que cuando un empresario solicita un préstamo pretende realizar una inversión importante en el negocio que será amortizada a largo plazo, como por ejemplo reformar un local, ampliar el almacén o adquirir maquinaria. También se solicitan préstamos cuando se piensa acometer una operación inmobiliaria.

En cambio, la línea de crédito es más acorde cuando se pretenden cubrir necesidades cotidianas de un negocio, como cubrirse las espaldas ante el retraso de pagos de clientes, adelantar el salario a los trabajadores o dinero a un proveedor o simplemente para cubrir gastos imprevistos.

Pero la gran diferencia reside en la recepción del dinero. Resulta habitual, sobre todo en las Pymes, ir justos en los saldos en cuentas corrientes, más aun cuando después de pagar a todos los proveedores y acreedores en el plazo convenido, se retrasa esa transferencia de un cliente importante y es en ese momento preciso cuando nos cargan algún recibo inesperado. Al disponer de parte del crédito, aparece un pasivo financiero y un activo, que no es otro que la entrada de liquidez en la cuenta corriente.

Contabilización de Créditos No Comerciales

Si la empresa presta dinero o vende un inmovilizado y aplaza su cobro, obtiene unos créditos no comerciales. Estos se valoran, en el primer caso, por el importe entregado y, en el segundo, por el precio de venta del inmovilizado.

El crédito se designará mediante cuentas diferentes según cuál sea la causa que lo originó, según a quién se otorgó -a empresas del grupo, asociadas, o a otras- y dependiendo del intervalo de tiempo en el que se recuperará, a largo o a corto plazo. Si el crédito es a largo plazo, llegará un momento en el que pase a vencer a corto. En esta operación pueden producirse resultados financieros; si estos son negativos, se plasman mediante la cuenta de gastos financieros 667, «Pérdidas de créditos».

Generalmente, la empresa otorgante va a percibir unos intereses explícitos, que nunca incrementarán el importe del crédito originario, sino que contablemente figurarán en rúbricas independientes. Así, si al final de un ejercicio la empresa tiene derecho a cobrar intereses que aún no han vencido, registrará un crédito por estos intereses a cobrar -que suele ser a corto plazo, pero que no quita para que a veces sea a largo- y unos ingresos financieros. Este crédito se expresa mediante la cuenta 547, «Intereses a corto plazo de créditos», o 257, «Intereses a largo plazo de créditos». Por supuesto, si este crédito es a largo plazo, en el momento oportuno habrá que reflejar su traspaso a corto. Los ingresos financieros serán los intereses producidos en ese ejercicio, mientras que los comprendidos en el crédito corresponderán a intereses devengados y no cobrados en ejercicios anteriores. Lógicamente, este crédito desaparecerá conforme la empresa vaya cobrando los intereses.

A veces, no coincide el importe entregado con el nominal del crédito. En este supuesto, la diferencia corresponde a intereses implícitos. Estos intereses se irán devengando durante la vida del crédito y vencerán cuando este se extinga. Pero, ¿en qué importe se pueden cifrar los intereses devengados en un ejercicio concreto? Esta cuantía se calculará con arreglo a un criterio financiero (norma de valoración 9.ª del PGC). Los créditos que se vayan generando a lo largo de la vida del crédito por este concepto se cobrarán cuando este se reembolse.

Provisiones para Insolvencias

A veces, a la empresa le resulta arduo recuperar un crédito no comercial. En función del grado de riesgo que presenten los créditos, realizará las pertinentes correcciones valorativas, creando provisiones para insolvencias de créditos. Estas provisiones aparecerán en el activo del balance con signo negativo, minorando los correspondientes créditos, que vencen a corto o a largo plazo, y que han sido concedidos a empresas del grupo, asociadas o ajenas. Las provisiones desaparecerán cuando ya no exista tal riesgo, porque el crédito se cobre o se considere definitivamente perdido.

Ejemplo de Contabilización de Préstamo

El 1 de marzo de X0, una entidad bancaria concede un préstamo de 20.000 u.m. a uno de sus trabajadores. Los días 1 de marzo de los próximos cuatro años, el empleado amortizará 5.000 u.m. del préstamo y pagará unos intereses del 4 por 100.

Cuadro de amortización del préstamo:

• Año 1: 20.000 * 4% = 800 u.m. (Intereses)
• Año 2: 15.000 * 4% = 600 u.m. (Intereses)
• Año 3: 10.000 * 4% = 400 u.m. (Intereses)
• Año 4: 5.000 * 4% = 200 u.m. (Intereses)

Anotaciones contables en el ejercicio X0:

• 1 de marzo:
  • 20.000 € (253) Créditos a largo plazo al personal a (572) Bancos c/c 20.000 €
• 31 de diciembre:
  • 800 € (547) Intereses a c.p. de créditos a (762) Ingresos de créditos 800 €

Anotaciones contables en el ejercicio X3:

• 1 de marzo: (El trabajador reembolsa 5.000 u.m.)
  • 5.000 € (572) Bancos c/c a (533) Créditos a c.p. al personal 5.000 €
  • 400 € (572) Bancos c/c a (547) Intereses a c.p. de créditos 400 €
• 31 de diciembre:
  • 200 € (547) Intereses a c.p. de créditos a (762) Ingresos de créditos 200 €

Contabilización de Pasivos Financieros (Líneas de Crédito)

En el ámbito de la empresa no solo se realizan operaciones de financiación con agentes externos, esto es, bancos y entidades financieras, sino que en ocasiones la empresa es financiada por los socios y a su vez puede financiar a los trabajadores. Evidentemente este tipo de operaciones ha de estar registrado en la contabilidad de la empresa, si bien incorporan algunas peculiaridades en su tratamiento documental y fiscal, a la vez que en su contabilización pues para su diferenciación con respecto al resto de operaciones de financiación de bancos y entidades bancarias se utilizan cuentas distintas. Por otra parte, las operaciones realizadas entre la empresa y sus socios se engloban en lo que se denomina operaciones vinculadas, pudiendo ser objeto de un tratamiento y seguimiento específico por parte de la administración pues pueden tener implicaciones fiscales de interés para la Hacienda Pública.

Definición de pasivo: “Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.”

Criterio de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales: “Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.”

Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado.

Ejemplo de contabilización de línea de crédito:

• Por la disposición de efectivo:
  • 1.500 € (572) Bancos e instituciones de crédito a (5201) Deudas a c.p.
  • 500.000 € (572) Bancos e instituciones de crédito a (5201) Deudas a c.p.
  • 200.000 € (572) Bancos e instituciones de crédito a (5201) Deudas a c.p.
• Por la liquidación del 1er semestre de la póliza de crédito el día 1 de agosto de 20XO:
  • 11.087,29 € (6623) Intereses de deuda con entidades de crédito a (572) Bancos e instituciones de crédito 11.087,29 €
• Y por la contabilización a coste amortizado a fecha 31 de diciembre de 20XO:
  • 9.427,49 € (6623) Intereses de deuda con entidades de crédito a (5201) Deudas a c.p. 9.427,49 €