Guía Completa de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias para PYMES

El fin de año y, con ello, el del ejercicio económico de tu pyme, se acerca. Sabemos que los asuntos de contabilidad y fiscalidad son delicados y complejos, y la cuenta de resultados es de obligatorio cumplimiento. Existen multitud de programas online que se ocupan de la contabilidad y finanzas de una empresa, sobre todo de una pequeña, que te pueden ayudar a resumir este proceso.

¿Qué es la Cuenta de Pérdidas y Ganancias?

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Su resultado se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos de un ejercicio. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias no aporta la totalidad de la información referida al resultado de la entidad, existen ciertos resultados aún no realizados que se integran en otra cuenta especial denominada Estado de Cambios del Patrimonio Neto, así por ejemplo las subvenciones de bienes que deben imputarse en varios años, por la parte que aún no se ha imputado.

Cómo se Elabora la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

El proceso para elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias implica la recopilación y clasificación de todos los ingresos y gastos anuales de la empresa.

• Se cogen todos los ingresos anuales de la empresa y se clasifican según su procedencia.
• Se hace el mismo procedimiento pero con los conceptos por gastos. Desde los sueldos hasta el pago a proveedores.

Al final, tendremos una cifra total de “Ingresos” y otra de “Gastos”. Al restarlas, obtenemos el resultado de explotación del ejercicio contable.

Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay pérdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la empresa.

Normas para la formación de la cuenta de pérdidas y ganancias de las PYMEs

A continuación, se detallan algunas normas y consideraciones importantes para la formación de la cuenta de pérdidas y ganancias de las PYMES:

• Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida «Otros ingresos de explotación».
• Las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias, se imputarán a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoración, a través de la partida de “Imputación de subvenciones de inmov.”
• Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad específica, se imputarán igualmente a la partida de “Imputación de subvenciones de inmov.”
• La partida «Excesos de provisiones» recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida «Gastos de personal» y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida “Pérdidas, deterioro y variación de prov.”

Tipos de Resultados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Aunque el resultado principal es el de explotación, son cuatro los resultados que podemos obtener de este documento:

1. Resultado de explotación: Es el ya explicado, la diferencia entre ingresos y gastos de la actividad principal.
2. Resultado financiero: Se obtiene considerando los ingresos y gastos financieros, como por ejemplo, los intereses.
3. Resultado antes de impuestos: Es la suma del resultado de explotación y del resultado financiero.
4. Resultado del ejercicio: Es el resultado final después de aplicar el impuesto sobre beneficios.

Representación en el Registro Mercantil y Modelos

En las páginas donde se refleja la cuenta de pérdidas y ganancias, las iniciales N, A y/o P que acompañan al literal de cada partida, indican los respectivos modelos (normal, abreviado y PYMES) de cuentas a efectos del Registro Mercantil que atañen en las equivalencias del modelo 200.

• Para algunas partidas, la equivalencia será aplicable en todo caso de modelos de cuentas (N, A o P), y en consecuencia, la casilla correspondiente a la clave deberá de ser cumplimentada, aunque dicha partida no figure desglosada en los modelos abreviado y PYMES de los modelos de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
• Algunas partidas no tienen equivalencia en PGC y PGCPYMES.

Ejemplo Ilustrativo de Partidas de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Para comprender mejor la aplicación de los conceptos, consideremos el siguiente ejemplo práctico:

• Por IBI, IAE y otros tributos se han satisfecho 1.000, misma cantidad que el año pasado.
• Además se han percibido 1.000 de dividendos de otra sociedad. Las acciones de esta última se han comprado hace unos meses con intención de revenderlas a primeros del año que viene.
• De la sociedad filial se han devengado unos intereses de 500 por un crédito que se concedió hace algún tiempo.
• Por deudas con terceras personas se han devengado intereses por 20.000.
• El Impuesto sobre beneficios devengado ha sido de 3.600.
• Se ha vendido la sección de la empresa que comercializaba la producción en Francia. El beneficio obtenido ha sido de 2.000. Si la empresa debiese formular Cuentas Anuales ordinarias, se consideraría esta venta como una actividad interrumpida “definidas estas últimas, con carácter general, como aquellas líneas de negocio o áreas geográficas significativas que la empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de los doce meses siguientes”, sin embargo en el modelo abreviado no existe esta separación, por lo que consideremos este beneficio como resultado por la enajenación inmovilizado.

Tabla de Equivalencias y Ejemplos de Partidas

A continuación, se presenta una tabla que resume algunas partidas clave y su equivalencia o tratamiento en la cuenta de pérdidas y ganancias, basándose en la información proporcionada: