Gestión de la Cuenta 135: Diferencias de Conversión en PYMES

En el entorno económico actual, muchas Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) realizan operaciones en moneda extranjera. Para una correcta gestión contable, es fundamental comprender cómo valorar estas transacciones y cómo tratar las diferencias de cambio y conversión que puedan surgir. Los criterios contables del Plan General de Contabilidad (PGC) se fundamentan en el principio de que la situación financiera y los resultados de una empresa se valoran sobre la base de la moneda funcional.

La moneda funcional se entiende como la moneda económica de la empresa, es decir, la moneda del entorno económico en que opera la empresa y en la cual genera y emplea el efectivo. Aunque su empresa efectúe compras o ventas en moneda extranjera, deberá contabilizarlas en euros. Para efectuar la conversión a euros, utilice los tipos de cambio que publica el Banco Central Europeo. Si durante un período de tiempo (un mes como máximo) ha efectuado diversas operaciones con la misma moneda, puede aplicar a todas ellas el tipo de cambio medio de dicho período.

En resumen, registraremos las operaciones en moneda extranjera de la forma que establece el PGC, es decir, convertiremos a euros cada operación.

Partidas Monetarias y No Monetarias

Antes de abordar las diferencias de cambio, es esencial distinguir entre partidas monetarias y no monetarias:

• Partidas monetarias: Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias.
• Partidas no monetarias: Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias.

Las Diferencias de Cambio (Cuentas 668 y 768)

El siguiente paso es cómo valorar una partida cuando se reconoce contablemente (valoración inicial) y cuando se produce el cierre del ejercicio (valoración posterior). La posterior valoración de las partidas monetarias en moneda extranjera que deberemos realizar en la fecha de cierre del ejercicio, puede ocasionar la generación de diferencias de cambio, ya sean positivas o negativas.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

Atención: Si entre la fecha de la operación y la fecha de cobro o pago se cierra el ejercicio (por ejemplo, la operación se realiza en diciembre pero se cobra en enero), en la fecha de cierre también deberá contabilizar las diferencias de cambio. En concreto, deberá contabilizar como ingreso o gasto la diferencia entre el tipo de cambio existente en la fecha de la operación y el existente en la fecha de cierre del ejercicio.

Diferencias Negativas de Cambio (Cuenta 668)

La cuenta (668) "Diferencias negativas de cambio" registra las pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda diferente de la funcional.

• Para PYMES, se cargará:
  • En cada cierre por la pérdida de valoración de las partidas monetarias vivas a esta fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda diferente de la funcional.

Diferencias Positivas de Cambio (Cuenta 768)

La cuenta (768) "Diferencias positivas de cambio" registra los beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda diferente de la funcional.

• Para PYMES, se abonará:
  • En cada cierre, por la ganancia de valoración de las partidas monetarias vivas a esta fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda diferente de la funcional.

La Cuenta 135: Diferencias de Conversión en PYMES

Además de las diferencias de cambio que afectan a la cuenta de pérdidas y ganancias, existen las diferencias de conversión, registradas en la cuenta 135 del patrimonio neto, fundamentales para las PYMES con operaciones en moneda extranjera o cambios en la moneda funcional. La cuenta 135, «Diferencias de conversión», refleja los resultados derivados de la conversión de estados financieros o cambios en la moneda funcional.

A continuación, se detalla el movimiento de la cuenta 135 para PYMES:

Movimientos en la Cuenta 135

• Se cargará:
  • Al cierre del ejercicio, por los gastos por diferencias de conversión, con abono a la cuenta 820.
  • Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversión positivas, con abono a la cuenta 821.
  • Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversión, con abono a las cuentas del subgrupo 83.
• Se abonará:
  • Al cierre del ejercicio, por los ingresos por diferencias de conversión, con cargo a la cuenta 920.
  • Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de conversión negativas, con cargo a la cuenta 921.
  • Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de conversión, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

Para mayor claridad, la siguiente tabla resume los movimientos clave de la cuenta 135: