Subvenciones para autónomos e IRPF autonómico: Guía completa de tributación y gestión

La recepción de ayudas o subvenciones implica, como principio general, su declaración en el IRPF, integrándose en la base general. Sin embargo, es crucial verificar si dicha ayuda o subvención está exenta de tributación, ya que, en ese caso, no será necesario imputarla en el rendimiento del año. De lo contrario, sí tendrá que integrarse en la base general de la declaración de la renta.

Aspectos clave en la tributación de subvenciones para autónomos

Para los autónomos, las subvenciones son un ingreso más y, por lo tanto, deben incluirse en la declaración de la Renta. Los autónomos societarios las habrán incluido en la declaración del Impuesto sobre Sociedades y no deberán incluirlas en su declaración de la Renta personal. El resto, sí han debido tenerlas presentes en la campaña recientemente terminada, siempre que se trate de ayudas concedidas en el año fiscal correspondiente.

Momento de la declaración y devoluciones

El segundo punto a considerar es tener claro en qué momento se declara la ayuda o la subvención. Como tercer y último factor, ¿qué ocurre con aquellas devoluciones de ayudas o subvenciones cuando se incumpla alguno de los requisitos de concesión? En ese caso, se deberá presentar declaración complementaria relativa al año en que se declaró la percepción, declarando la devolución como una pérdida patrimonial a la base general.

Tributación de subvenciones en estimación directa y objetiva

En la estimación directa, las subvenciones para autónomos deben imputarse conforme a los criterios de la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Esta normativa, al calcular la base imponible corrigiendo el resultado contable, remite al Plan General de Contabilidad.

En el caso de la estimación objetiva, el cálculo no tiene en cuenta las normas contables. Si se tributa por módulos y la actividad no es agrícola, ganadera o forestal, se deberá incluir el importe de las subvenciones en la declaración de la Renta.

La tributación de las ayudas recibidas como autónomos debe incluirse en la declaración de la Renta en la mayoría de los casos y requiere conocer su tratamiento fiscal.

Tipos de subvenciones y su imputación

• Subvenciones para paliar una coyuntura concreta desfavorable: Ejemplo de ello son muchas de las ayudas recibidas por los afectados por la DANA.
• Ayudas a empresas que tienen pérdidas de forma sostenida en el tiempo: En este caso, lo que se hace es integrar en el resultado la subvención completa y, por tanto, declararla en el año en que se conceden, no en el que se reciban. La excepción sería que esté previsto que cubran pérdidas futuras de otros años. En general, las subvenciones para autónomos recibidas para compensar las pérdidas se declaran en el año de su concesión.
• Subvenciones para adquirir inmovilizados materiales, intangibles e inmobiliarios: Se imputan a cada ejercicio conforme se amortizan los activos adquiridos. Entre ellos, se incluyen los que financian servicios digitales.
• Subvenciones para inventarios: Si se subvenciona la adquisición de inventarios de algo que no se vende ni incorpora a los procesos de producción, podría entenderse como materiales diversos.

Subvenciones con cargo a la asignación tributaria del IRPF: la "X solidaria"

Las subvenciones que abordamos en este post proceden del 0,7% del IRPF recaudado a través de la casilla de la declaración de la renta destinada a fines de interés social, conocida popularmente como la “X solidaria”, y, desde 2021, de la opción de destinar el 0,7% de la cuota íntegra del Impuesto de Sociedades.

El Ministerio de Derechos Sociales y Agenda 2030 convoca la concesión de subvenciones a entidades que realicen actividades de interés general consideradas de interés social con cargo a la asignación tributaria del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades.

Convocatorias estatales y autonómicas

La convocatoria estatal del 0,7% se publica en el BOE. Una vez publicada la convocatoria estatal, es cuestión de tiempo que se vayan publicando progresivamente las convocatorias autonómicas. En el caso autonómico, la gestión de los fondos depende directamente de las Comunidades Autónomas y Ciudades Autónomas, y las convocatorias se publican en los diferentes boletines y diarios oficiales autonómicos.

Para optar al tramo estatal, las entidades deben tener actuación en más de una Comunidad Autónoma o en las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla.

Requisitos para optar a las subvenciones

Las entidades deben estar legalmente constituidas con anterioridad a la publicación de la convocatoria. Deben tener fines institucionales adecuados recogidos en sus estatutos para la realización de los programas.

Presentación de solicitudes

Las solicitudes se formalizarán en los modelos que se establezcan en la convocatoria. La presentación de la solicitud y demás documentación se ajustará, en sus diversos aspectos, a las previsiones contenidas en los artículos 14.2, 16 y 28, y cualesquiera otros que pudieran resultar de aplicación, de la Ley 39/2015, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas. Por lo tanto, los interesados estarán obligados a relacionarse a través de medios electrónicos con las administraciones públicas para la realización de cualquier trámite del procedimiento administrativo. De acuerdo con el artículo 68.4 de la citada Ley 39/2015, si se realiza la solicitud presencialmente, se le requerirá a la persona interesada para que subsane a través de su presentación electrónica.

Modelos de solicitud:

• Modelo 1: de autorización para que el Centro Directivo instructor recabe por medios telemáticos los datos de identidad personal.
• Modelo 2: de declaración responsable acreditativa de que la entidad no está incursa en las prohibiciones para obtener la condición de beneficiaria de subvenciones, establecidas en los apartados 2 y 3 del artículo 13 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.
• Modelos 3 y 4: en la convocatoria ya no se deben aportar estos Modelos.

Bases reguladoras y normativas

Las bases reguladoras se establecen, por ejemplo, en el Real Decreto 821/2021, de 28 de septiembre, por el que se establecen las bases reguladoras de la concesión de subvenciones para la realización de actividades de interés general consideradas de interés social, correspondientes a la Secretaría de Estado de Derechos Sociales.

Particularidades de las convocatorias autonómicas

Debido a la duración limitada de la subvención (anual), se suelen presentar proyectos de carácter temporal, de innovación o pilotaje. Estas líneas de trabajo pueden variar, por lo que es importante consultar cada convocatoria. Los plazos y requisitos también son importantes consultarlos en cada convocatoria autonómica, ya que pueden diferir entre Comunidades Autónomas. Cada Comunidad Autónoma publica en su convocatoria la cuantía asignada.

En los últimos años, el crecimiento del número de entidades y de proyectos financiados ha sido mayor que el aumento de la asignación de fondos, lo que ha derivado en la financiación de los proyectos con menores cuantías. Si bien las CCAA deberían publicar las resoluciones definitivas antes de final de año, esto no siempre es así y a veces se producen demoras, lo que puede afectar a la ejecución de los proyectos.

En las diferentes CCAA existen diferentes criterios de justificación, lo que puede generar dificultades en el momento de imputar algunos gastos (por ejemplo, en materia de personal o de gastos de desplazamiento).

La mayoría de las CCAA las entidades sociales cuentan con algún espacio de diálogo o interlocución con la administración sobre la convocatoria de las subvenciones, que permiten incorporar mejoras en las bases y los procedimientos. Desde la Plataforma del Tercer Sector se realiza anualmente un informe que identifica las principales tendencias en las CCAA en el ámbito de estas subvenciones.

Ejemplo autonómico: Junta de Andalucía

La CONSEJERÍA DE INCLUSIÓN SOCIAL, JUVENTUD, FAMILIAS E IGUALDAD de la Junta de Andalucía establece en la Orden de 10 de julio de 2024, por la que se aprueban las bases reguladoras para la concesión de subvenciones en régimen de concurrencia competitiva destinadas a entidades privadas para la realización de actuaciones de interés general para atender fines sociales con cargo a la asignación tributaria del 0,7% del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, en el ámbito de las competencias de la Consejería, nuevas líneas de subvenciones. Como novedad establece una Línea 4.

Tabla comparativa de requisitos y gestión de subvenciones por CC.AA.

Aunque no se especifiquen datos concretos para todas las CC.AA., podemos inferir las áreas de posible variación:

Es esencial que la conexión entre asesor y cliente fluya a lo largo de toda la relación. Una subvención no es un trámite aislado, sino una prueba constante para asesor y cliente.