El Plan General Contable para PYMES: Entendiendo los Grupos 8 y 9

El Plan General Contable (PGC) es la estructura regulatoria que controla la contabilidad de las compañías en España. Es importante para la gestión financiera de cualquier empresa, especialmente para las pequeñas y medianas empresas (PYMES). Para una PYME, aplicar correctamente el PGC no solo es una obligación legal, sino que también es clave para una gestión financiera eficiente.

La contabilidad de las PYMES se pretende que sea más sencilla que la que se exige a las grandes empresas. Las obligaciones contables de una empresa varían según su tamaño y forma jurídica. Es fundamental identificar qué versión del PGC se debe aplicar, ya que existen diferencias entre el PGC para grandes empresas y el PGC para PYMES.

La diferencia principal entre el PGC y el PGC PYMES con respecto al cuadro de cuentas es la supresión en el Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas de los grupos 8, llamados gastos imputados al patrimonio neto y grupo 9, ingresos imputados al Patrimonio Neto.

El Cuadro de Cuentas: Una Herramienta Esencial

El cuadro de cuentas es una de las partes esenciales del contenido del PGC y del PGC PYMES. Sin duda, es la parte del Plan General Contable que primero conocen todos aquellos que desean dedicarse a la contabilidad. Es lógico si tenemos en cuenta que es una de las herramientas principales a la hora de realizar nuestros apuntes contables y no debemos olvidar su importancia.

El cuadro de cuentas no es más que un listado ordenado de conceptos que tratan de recoger todos los elementos patrimoniales de la empresa necesarios para poder realizar las anotaciones contables. La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título expresivo de su contenido, sin perjuicio de que con este cuadro de cuentas no se intentan agotar todas las situaciones que ciertamente se producirán en el mundo empresarial.

La quinta parte del Plan Contable se denomina “definiciones y relaciones contables”. En ella se define cada una de las cuentas del cuadro y sus motivos de cargo y abono. Tanto la cuarta parte “cuadro de cuentas” como la quinta “relaciones y obligaciones contables” no son obligatorias. El hecho de no tener carácter obligatorio no significa que podamos utilizarlo sin sentido.

A pesar de no tener un carácter obligatorio, seguir el cuadro de cuentas es esencial para todo tipo de empresa. Como hemos comentado, al no ser obligatorio muchas empresas pueden tener un cuadro propio a su medida si el del PGC no es suficiente o no encaja en su actividad.

El cuadro de cuentas del Plan General Contable está formado por 9 grupos de cuentas, organizados de la siguiente manera:

• Grupo 1. Financiación básica.
• Grupo 2. Inmovilizado. Se refiere a aquellos elementos patrimoniales que se pretenden utilizar en la empresa durante más de un ejercicio.
• Grupo 3. Existencias.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Incluye tanto cuentas de pasivo como proveedores, acreedores como de activos si hablamos de clientes, deudores.
• Grupo 5. Cuentas financieras.
• Grupo 6. Compras y gastos.
• Grupo 7. Ventas e ingresos. Tenemos los ingresos propios de la actividad como la venta de mercaderías o los ingresos por prestación de servicios.
• Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto.
• Grupo 9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto.

Estructura del Cuadro de Cuentas

Cada elemento del cuadro de cuentas se organiza de forma jerárquica:

• Grupo: Se numera con un solo dígito.
• Subcuenta: Puede constar de cuatro o más dígitos.

La Importancia del Patrimonio Neto y los Grupos 8 y 9

El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. Las cuentas de los grupos 8 y 9 corresponden a ingresos y gastos que se contabilizan directamente en el Patrimonio Neto, y que por tanto van a provocar un aumento o disminución del mismo. Al finalizar el ejercicio estas cuentas quedan saldadas y sus saldos se traspasan a cuentas de Patrimonio Neto.

La función principal de los dos grupos (8 y 9) es contabilizar aquellos gastos o ingresos que no se imputan a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino en el Patrimonio Neto. Los grupos 8 y 9 recogen los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, es decir, gastos derivados de la valoración de determinados activos y pasivos que no tienen por qué recogerse en la cuenta de pérdidas y ganancias.

El detalle de los grupos 8 y 9 se verá en el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (EIGR), y posteriormente en el Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto (ETCPN). El ECPN, consta de un solo documento que contempla todos los cambios en el patrimonio neto realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificación de partidas.

Ejemplo Práctico de un Ingreso Imputado al Patrimonio Neto (Grupo 9)

Para ilustrar su funcionamiento, tomemos un ejemplo utilizando una cuenta del grupo 9. Adquirimos unas acciones, un activo financiero, en fecha 01/07/2020, que clasificamos como activo financiero disponible para su venta. Mas concretamente, 1000 acciones x 12€ acción = 12.000€. Gastos de adquisición 50€.

Siguiendo la norma de registro y valoración número 9, instrumentos financieros, apartado activos disponible para la venta, y en cuanto a su valoración, se indica:

• Valoración inicial: Valor razonable o mercado.
• Valoración posterior: Valor razonable o de mercado.

Siguiendo con la misma norma de registro y valoración, se indica que «Los cambios que se produzcan en su valor razonable se registrarán directamente en el Patrimonio Neto, hasta que el activo cause baja o se deteriore...»

A 31/12/2020 imaginemos que el valor de cada acción es de 15€. Su valor contable inicial era de 12,05€ (12.050€ / 1000 acciones).

PGC vs. PGC PYMES: Diferencias Clave

En el ámbito contable, las diferencias estructurales entre el Plan General de Contabilidad (PGC) y el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES) juegan un papel crucial en la adaptación de las normativas contables a las características específicas de las empresas.

Las divergencias estructurales reflejan la voluntad de las autoridades contables de proporcionar un marco normativo adaptado a la diversidad empresarial, reconociendo que las PYMES representan un segmento vital en la economía.

Criterios para aplicar el PGC PYMES

Para que una empresa pueda acogerse al PGC PYMES, debe cumplir con ciertos requisitos. Una empresa cumple con los criterios para ser considerada PYME si, durante dos ejercicios consecutivos, cumple al menos dos de las siguientes condiciones:

• Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000 de euros.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 de euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
• Que no formen parte de un grupo de sociedades que haya formulado o tuviera que haber formulado cuentas anuales consolidadas.

En caso de que la empresa cumpla todos los criterios anteriormente expuestos, será optativo acogerse al PGC PYMES. La empresa deberá dejar constancia de que va a acogerse, especificándolo cuando termine el ejercicio, es decir a 31 de diciembre, en el punto 2 de la memoria (base de presentación de cuentas anuales). Ha de resaltar, que dicho plan, PGC PYMES, puede ser también utilizado por las microempresas.

Comparativa de Elementos Clave

Las grandes empresas deben presentar, dentro de sus cuentas anuales, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) y las PYMES no. Este estado va a recoger las variaciones de neto que se producen a lo largo del año. Por esta razón, la supresión de los grupos 8 y 9 en el PGC PYMES simplifica significativamente la contabilidad para las empresas de menor tamaño.

Tanto el PGC y el PGC PYMES, tienen en común la elaboración de las cuentas anuales mediante el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. Sin embargo, una de las diferencias notables radica en la estructura del balance. Mientras el PGC presenta el balance clasificado con mayor detalle y desglose, el PGC PYMES simplifica esta estructura para hacerla más accesible a empresas con menor complejidad contable. En la estructura del Plan General Contable de Pequeñas y Medianas Empresas, tanto el balance y la memoria se podrán presentar abreviados.

En cuanto a los criterios de valoración, hacemos referencia al proceso por el cual se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos que componen las cuentas anuales. La mayoría de las normas de valoración coinciden en gran parte como pueden ser la de existencias o las del inmovilizado material o intangible. Sin embargo, otras como las referidas a los instrumentos financieros o los activos no corrientes mantenidos para la venta son diferentes o ni siquiera existen en el PGC PYMES. El motivo es sencillo.

Tabla Comparativa: PGC vs. PGC PYMES

Aplicación y Cumplimiento del PGC en PYMES

Implementar correctamente el Plan General Contable (PGC) en una PYME es esencial para garantizar una gestión financiera eficiente y cumplir con la normativa contable. El primer paso para aplicar el PGC es llevar un registro preciso y ordenado de todas las operaciones económicas de la empresa.

El PGC establece criterios específicos para valorar los activos (bienes y derechos) y los pasivos (deudas y obligaciones). Los activos se deben contabilizar según su coste de adquisición o valor de mercado, dependiendo de la normativa vigente. Una cuestión muy importante a tener en cuenta es que las operaciones se deben registrar según la realidad económica que presenten con independencia de su instrumentación jurídica, es decir, el registro contable se realizará según la naturaleza económica de la transacción que se realice.

Las PYMES deben presentar ciertos informes contables obligatorios al final de cada ejercicio fiscal. Uno de los aspectos más importantes dentro del PGC es la presentación de los estados financieros. Documentos como el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria contable ofrecen una imagen real de la estabilidad económica de la empresa. Las cuentas anuales son presentadas anualmente. La responsabilidad de formular dichas cuentas son responsabilidad de los administradores, quienes deberán firmarlas. Tendrán un plazo de 3 meses a contar desde el cierre de ejercicio.

Llevar la contabilidad de una empresa de forma precisa y conforme al Plan General Contable (PGC) puede ser un reto para muchas PYMES. En este contexto, aplicar correctamente el PGC para PYMES es fundamental para garantizar un adecuado cumplimiento normativo y una visión clara de la situación financiera del negocio.

Además, una adecuada planificación contable contribuye a evitar errores en la gestión financiera, facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Aplicar correctamente el Plan General Contable en una PYME no solo es una obligación legal, sino una estrategia clave para garantizar estabilidad y crecimiento financiero. Una gestión contable eficiente permite cumplir con la normativa, optimizar recursos y minimizar riesgos que podrían afectar la rentabilidad del negocio.

Conforme al marco conceptual de la contabilidad, no existen cambios significativos entre los diferentes planes, por lo que el impuesto sobre sociedades es común para ambos.