Contabilización del Préstamo Francés en PYMES: Guía Completa

Los préstamos bancarios son instrumentos financieros cruciales para la financiación de las empresas. Tradicionalmente, son uno de los recursos ajenos por excelencia, formando parte del pasivo de una sociedad y ayudando a la empresa a crecer y consolidarse en su actividad. En este artículo, exploraremos la contabilización de los préstamos, con un enfoque particular en el sistema de amortización francés para las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), basándonos en el Plan General Contable (PGC).

Aspectos Fundamentales en la Contabilización de un Préstamo

La contabilización de los préstamos se rige por la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable, tanto para empresas normales como para PYMES. Es vital considerar los siguientes puntos:

• Valoración inicial: Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida.
• Coste amortizado: A partir del registro inicial, los pasivos financieros se valorarán por su coste amortizado.
• Intereses devengados: Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias como gastos del periodo, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

De acuerdo con la Norma de Valoración 9ª del Plan General Contable para Pymes, la clasificación de los préstamos con entidades de crédito se encuadra en la categoría de «Pasivos financieros a coste amortizado». Su registro y valoración coinciden prácticamente con los «débitos y partidas a pagar» del Plan General Contable Normal, aunque existe una excepción para el caso de las PYMES. La propia norma de valoración establece la posibilidad de una contabilización simplificada, de forma que los costes de transacción y comisiones financieras cargadas a la empresa, y que se originen en el momento de generarse la deuda, podrán ser imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este hecho simplifica, evidentemente, toda la problemática contable de este tipo de pasivos financieros.

El Préstamo Francés: Características y Amortización

Cuando una sociedad solicita un préstamo a una entidad financiera, por regla general, esta va a aplicar el conocido como “sistema francés” para la amortización del mismo. En este sistema, los pagos constantes que se realizan durante la vida del préstamo incorporan, en parte, el coste del aplazamiento (cuota de interés), y en parte, la devolución de una porción de la deuda (cuota de amortización).

En el préstamo francés o de anualidades constantes, en cada plazo se paga la misma cantidad de dinero, compuesta por interés y amortización del principal. De esta forma, al principio, la mayor parte de la cuota son intereses, siendo la cantidad destinada a amortización muy pequeña. Al ser constante el término amortizativo, las cuotas de amortización necesariamente tendrán que ir creciendo, mientras que las cuotas de intereses decrecerán (porque se van calculando sobre capitales vivos cada vez menores).

Los intereses (I) se calculan multiplicando el capital pendiente del periodo anterior por el tipo de interés en tanto por uno. Una vez calculada la primera cuota, todas las demás se podrán obtener aplicando una ley de recurrencia. Al aplicar esta ley para cualesquiera dos períodos consecutivos, se observa que varían siguiendo una progresión geométrica de razón 1 + i, por tanto, cualquier cuota se puede calcular a partir de la anterior, de la primera o de cualquiera conocida.

Cuentas Contables Clave para la Contabilización de un Préstamo

Para la correcta contabilización de los préstamos, se utilizan las siguientes cuentas:

• 1700 - Préstamos a largo plazo con entidades de crédito: Registra los préstamos obtenidos por la empresa que deben ser pagados en un plazo mayor a un año.
• 5200 - Préstamos a corto plazo de entidades de crédito: Registra los préstamos obtenidos que tienen un vencimiento a corto plazo (menos de un año).
• 527 - Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito: Contabiliza los intereses que la empresa debe pagar en el corto plazo por las deudas contraídas con entidades de crédito.
• 662 - Intereses de deudas: Abarca los intereses que se generan por cualquier tipo de deuda, sin distinción de plazo.
• 669 - Otros gastos financieros: Se utiliza para registrar gastos financieros que no se ajustan a las categorías específicas de intereses de deudas, como comisiones bancarias no relacionadas directamente con préstamos.
• 572 - Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros: Para registrar la entrada y salida de efectivo.
• 4751 - Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas: Para las retenciones sobre intereses abonados.

Asientos Contables Relacionados con la Contabilización de Préstamos

Los asientos contables relacionados con la contabilización de préstamos son los siguientes:

Por la formalización de la deuda, asumiendo que el préstamo tiene gastos de formalización:

Según la norma de valoración 9ª, para una PYME, los gastos de formalización se considerarán gastos del ejercicio en el momento de la formalización del contrato. Esto simplifica mucho el proceso contable al coincidir el cuadro de amortización contable con el real. El asiento inicial vendría dado por:

Por la reclasificación de la deuda, de deuda a largo plazo a deuda a corto plazo:

A final del ejercicio se deberá de reclasificar la deuda que venza el año siguiente. Se trata de traspasar el saldo del largo al corto plazo.

Por el devengo de intereses:

Los intereses devengados habrán de contabilizarse en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo. Para el pago de las anualidades, que contienen principal e interés, se procederá de la siguiente manera: el pago del principal irá disminuyendo la deuda a corto plazo, y los intereses serán gastos del ejercicio.

En el caso de préstamos concedidos por socios, sociedades del mismo grupo o vinculadas y en general terceros que no sean entidades financieras, existirá obligación de retener por parte del pagador (que no sea persona física) sobre los intereses abonados. En este sentido, suponiendo que con el devengo se produce la exigibilidad, habría que retener sobre los pagos realizados.

Por el pago de intereses y devolución del principal:

Todo ello con abono a banco, ya que se trata de una salida de dinero. Este asiento será igual para el resto de anualidades, aunque las cantidades de los intereses y de principal irán cambiando. Si no se hubiese producido la exigibilidad del pago de los intereses hasta este momento, sería aquí, junto con el pago de los mismos, cuando habría de aplicarse la retención y utilizar la cuenta 4751 en los términos vistos en los registros contables anteriores.

Si se produjese la cancelación anticipada del préstamo, habría que realizar los asientos marcados en los puntos anteriores pero por la totalidad del importe pendiente de amortización del préstamo y los intereses o comisiones de cancelación que correspondan en su caso.

Ejemplo Práctico de Contabilización de un Préstamo en PYME

La Sociedad Supercontable.com solicita, a una empresa tercera con la que no le une ningún vínculo accionarial ni de control, un préstamo a 5 años por importe de 100.000 euros, a un tipo de interés efectivo anual del 5%, pagadero por años vencidos. La comisión de apertura es del 1,5%.

Cálculos iniciales y cuadro de amortización:

Comisión de apertura = 1.500 euros.

El préstamo se valora por su valor razonable, que es el precio de la transacción recibida ajustado por los costes de transacción directamente atribuibles. Sin embargo, para PYMES, la contabilización simplificada permite registrar los gastos de transacción directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el caso de aplicar el método normal, el tipo de interés efectivo se recalcula para incorporar los gastos de apertura. Si la comisión de apertura se registra directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias (método simplificado para PYMES), el cuadro de amortización contable coincidirá con el real.

Considerando el método normal para la demostración, el tipo de interés efectivo calculado es aproximadamente del 5,5666%.

Cuadro de Amortización (Método Normal):

Asientos Contables del Ejemplo:

Firma del contrato de préstamo (Método normal):

Al cierre del ejercicio (periodificación de intereses y principal, reclasificación de deudas):

El día primero del año siguiente (devolución del primer plazo y pago de intereses):

Observamos que se practica la retención en el momento del pago, en consonancia con el artículo 94 del RIRPF y de acuerdo con el enunciado del ejercicio planteado, ya que los intereses resultan exigibles a la finalización de cada año. De forma sucesiva, a lo largo de los 5 ejercicios en los que tardará en devolverse el préstamo solicitado, se realizarán los mismos registros contables con los importes que correspondan en cada ejercicio.

En la resolución del ejemplo hemos utilizado el método normal; si utilizáramos el método simplificado para PYMES, la comisión de apertura se registraría directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, simplificándose así mucho el proceso contable al coincidir el cuadro de amortización contable con el real.

Este artículo ha sido validado por un experto en contabilidad.