El Plan General Contable para PYMES: Definiciones y Relaciones Contables

Tener la contabilidad al día es fundamental para cualquier empresa. No solo te evitará sanciones administrativas, sino que te permitirá conocer la situación de tu negocio en todo momento para que puedas tomar medidas correctivas a tiempo o aproveches nuevas oportunidades para hacerlo crecer. Las PYMES, en particular, pueden regirse por el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES), una normativa contable más específica que se adapta mejor a su funcionamiento y que ha sido actualizada recientemente.

Este artículo explorará en profundidad qué es el PGC PYMES, sus aplicaciones, requisitos y su estructura, con especial énfasis en las definiciones y relaciones contables.

¿Qué es el Plan General Contable (PGC) y el PGC para PYMES?

El Plan General Contable (PGC) es un documento legal que regula la normativa contable que las empresas españolas deben aplicar, con base en las directivas de la Unión Europea. Fue creado en 1973 y ha sido objeto de varias modificaciones, la última de las cuales fue aprobada mediante el Real Decreto 1/2021. Su objetivo es garantizar claridad, transparencia y homogeneidad en la información financiera, facilitando la toma de decisiones de empresarios y gestores, puesto que refleja fielmente la situación económica de una empresa.

Posteriormente, y de acuerdo con la Disposición Final primera de la Ley 16/2007, de 4 de julio, el Gobierno aprobó el Plan General de Contabilidad de PYMES (Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre) como norma complementaria. Esta reforma se aprobó para que las pequeñas y medianas empresas puedan contar con un plan contable específico, simplificando y agilizando la gestión contable, así como abreviando la presentación de las cuentas anuales. Esto permite que los emprendedores tengan una imagen fiel de la situación económica de su empresa y adquieran más control sobre los indicadores financieros. El organismo encargado de emitir la normativa contable en España y que toda empresa debe cumplir es el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

Las pequeñas y medianas empresas deberán formular el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria, que son los documentos que forman parte de sus cuentas anuales. La imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados, como corolario de la aplicación sistemática y regular de las normas contables, sigue siendo el objetivo de las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas.

Requisitos para aplicar el Plan de Contabilidad en PYMES

El Plan General de Contabilidad para PYMES es opcional, pero puedes aplicarlo, en vez de usar la versión general, si cumples al menos dos de estos requisitos durante dos ejercicios consecutivos:

• No tener más de 50 trabajadores, como media, durante el ejercicio.
• El total de las partidas del activo no puede superar los 4 millones de euros.
• El importe neto de la cifra anual de negocios no debe ser mayor de 8 millones de euros.

Las empresas que deseen aplicar este plan de contabilidad, siempre que cumplan los requisitos, deberán aplicarlo de forma completa. Podrán perder la posibilidad de aplicar dicho reglamento aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos dejen de reunir dos de los requisitos enumerados aquí. En el caso de que, al inicio del primer ejercicio, una empresa deje de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, se aplicará con carácter retroactivo el Plan General de Contabilidad. En este caso, la empresa tendrá que registrar todos los activos y pasivos reconocidos en el Plan General de Contabilidad.

Criterios para Microempresas

En el caso de las microempresas, los criterios para aplicar el Plan General Contable cambian:

• No tener más de 10 trabajadores empleados durante el ejercicio.
• El total de las partidas del activo no debe superar el millón de euros.
• El importe neto de la cifra anual de negocios no debe ser mayor de 2 millones de euros.

Para las microempresas, se aplican criterios aún más específicos relacionados con operaciones de arrendamiento financiero y gasto por Impuesto sobre Beneficios. El primer criterio específico se refiere al tratamiento contable de los acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar, estableciéndose la imputación de la cuota devengada en el acuerdo como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En el momento en que se ejerza la opción de compra, procederá registrar el activo por el importe satisfecho, aplicando el criterio valorativo del precio de adquisición. El otro criterio específico se refiere al registro contable del impuesto sobre beneficios, considerándose como gasto por impuesto el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del ejercicio corriente.

Estructura del Plan General Contable para PYMES

El PGC PYMES presenta una estructura idéntica al Plan General Contable, habiendo reducido sus contenidos en las operaciones que se ha valorado que los destinatarios de esta norma llevan a cabo con menor habitualidad y habiendo simplificado algunos aspectos puntuales. Se estructura en 5 partes, en las que se explican las características principales de cómo debe elaborarse:

1. Introducción

Esta sección explica las características del texto y las diferencias que hay respecto al PGC general, así como el motivo de la reforma y las diferencias con la normativa anterior.

2. Marco Conceptual de la Contabilidad

Esta sección es una de las más importantes del Plan General de Contabilidad, ya que recoge los principios contables, así como las normas de contabilidad y los principales elementos de valoración a la hora de realizar las cuentas anuales. En este marco teórico, se especifican los requisitos de información y los elementos de las cuentas anuales, los criterios de registro y de valoración, además de la normativa aceptada que se debe aplicar.

En orden a mostrar la imagen fiel de las pequeñas y medianas empresas se enuncian los mismos principios que en el Plan General de Contabilidad: empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa. El principio del precio de adquisición se ha incluido en el apartado del Marco Conceptual relativo a los criterios valorativos, dado que la asignación de valor es el último paso antes de contabilizar toda transacción o hecho económico. De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, si bien su utilización en el ámbito de los instrumentos financieros queda más restringida en este Plan que en el Plan General de Contabilidad, dado que no se contempla la categoría de los activos financieros disponibles para la venta.

3. Normas de Registro y Valoración para PYMES

Se especifican los principios contables que deben aplicar las PYMES en diferentes supuestos para registrar y contabilizar sus operaciones económicas y financieras. Esta sección recoge exactamente:

• Desarrollo de principios contables.
• Inmovilizado material.
• Normas particulares sobre el inmovilizado material.
• Inversiones inmobiliarias.
• Inmovilizado intangible.
• Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
• Arrendamientos y otras operaciones similares.
• Instrumentos financieros.
• Existencias.
• Moneda extranjera.
• IVA, IGIC y otros impuestos indirectos.
• Impuestos sobre beneficios.
• Ingresos por ventas y prestación de servicios.
• Provisiones y contingencias.
• Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
• Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
• Subvenciones, donaciones y legado recibidos.
• Combinaciones de negocios.
• Negocios conjuntos.
• Operaciones entre empresas del grupo.
• Cambios en criterios y estimaciones contables.
• Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

En esta parte, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado de escasa realización por estas empresas. Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoración contenidos en el Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros. La mayoría de las normas de valoración coinciden en gran parte, como pueden ser las de existencias o las del inmovilizado material o intangible. Sin embargo, otras como las referidas a los instrumentos financieros o los activos no corrientes mantenidos para la venta son diferentes o ni siquiera existen en el PGC PYMES. En caso de que una empresa que aplique este Plan General de Contabilidad de PYMES realice una operación no regulada en él, ha de remitirse a las normas correspondientes del Plan General de Contabilidad.

4. Cuentas Anuales

Este apartado del Plan General Contable explica cómo se deben presentar los resultados que ha obtenido la PYME en su actividad económica en el Registro Mercantil. Aclara los criterios para presentar las Cuentas Anuales, con el fin de asegurarse de que se recoja una información relevante y valiosa que refleje fielmente la situación de la empresa.

Los estados financieros obligatorios que deben quedar reflejados en las cuentas anuales de la empresa son:

• Balance General o de Situación.
• Cuenta de Resultados o de Pérdidas y Ganancias.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
• Memoria Anual del ejercicio.

Estos documentos, que también deben seguir las líneas del Código de Comercio, muestran varios aspectos del negocio, desde el coste histórico de la empresa hasta las inversiones financieras, las deudas contraídas o el estado de cambios en el patrimonio. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses y sus valores se expresarán en euros, debiendo presentarse una vez al año en el Registro Mercantil, un mes después de su aprobación por parte de la junta general de la entidad. Con el ánimo de simplificar las obligaciones contables de las empresas que no superen el tamaño exigido para obligar a someter sus cuentas anuales a auditoría, la Ley 16/2007, de 4 de julio, no exige a estas empresas la presentación del estado de flujos de efectivo.

5. Cuadro de Cuentas y Definiciones y Relaciones Contables

La cuarta parte, "Cuadro de Cuentas", contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título expresivo de su contenido. La quinta parte del Plan Contable se denomina "Definiciones y Relaciones Contables". En ella se define cada una de las cuentas del cuadro y sus motivos de cargo y abono.

Este apartado especifica dónde deben ir y cómo se trabajan los elementos patrimoniales de la empresa, explicando la relación entre las diferentes cuentas en el momento de registrar las operaciones y los asientos. Indica, por ejemplo, qué cuentas deben colocarse en el “debe” o el “haber”, así como aquellas que son “activo” o “pasivo”.

Aunque no son obligatorias, seguir el cuadro de cuentas es esencial para todo tipo de empresa, ya que es una de las herramientas principales a la hora de realizar los apuntes contables. El cuadro de cuentas del PGC ordena las cuentas en 7 grupos principales:

Cabe aclarar que cada grupo o subgrupo sirve para consolidar la información contable que se ha registrado en las cuentas o subgrupos inferiores. En la segunda parte, Normas de Registro y Valoración para pequeñas y medianas empresas, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realización por estas empresas.

En definitiva, con el Plan General Contable para PYMES, tu empresa será más eficiente y transparente.