Tratamiento Contable de las Cuotas de Asociaciones Empresariales y su Impacto Fiscal

Adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines Lucrativos

La adaptación del Plan General de Contabilidad (PGC) a las Entidades sin Fines Lucrativos establece un marco específico para el registro de sus operaciones. En general, el Grupo 7 - Ventas e Ingresos, comprende los ingresos por cuotas y otros fondos obtenidos por la actividad propia de la entidad, así como los derivados de la enajenación de bienes y prestación de servicios; comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, solo se hará referencia al abono. En las excepciones se citarán los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

Subgrupo 72. Ingresos propios de la Entidad

Las cuentas diferenciadoras de esta Adaptación Sectorial al PGC, respecto del propio PGC son, para el subgrupo 72. Ingresos propios de la Entidad:

• 720. Cuotas de asociados y afiliados: Esta cuenta recoge las cantidades de carácter periódico y cuantía determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a la entidad.
• 721. Cuotas de usuarios.
• 722. Promociones para captación de recursos.
• 723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones:
  • 7230. Patrocinio.
  • 7231. Patrocinio publicitario.
  • 7233. Colaboraciones empresariales.
• 728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Así, este subgrupo muestra los ingresos obtenidos de la actividad propia de la entidad.

Tratamiento del IVA en Cuotas de Asociados

Una de las fuentes de ingresos fundamentales de las entidades sin ánimo de lucro son las cuotas de los socios en una asociación. Surge la pregunta: ¿hay que emitir factura por las cuotas cobradas?

En el supuesto de que la entidad disfrute de la exención del artículo 20.12 de la Ley del IVA (LIVA), cumpliendo los requisitos, y la exención ha sido expresamente reconocida por la Administración Tributaria, las cuotas facturadas y las prestaciones de servicios que correspondan al fin específico de la entidad y no se perciba contraprestación distinta de los estatutos están exentas de IVA y no deben repercutir este impuesto en las mismas. Si las cuotas de asociados se pagan a una asociación que ha solicitado la exención rogada, con un recibo es suficiente.

En caso contrario, estas prestaciones de servicios estarían sujetas y no exentas y debería repercutir IVA a sus asociados, y liquidar este como cualquier sujeto pasivo mediante las correspondientes declaraciones. Las cuotas satisfechas a asociaciones, fundaciones, etc. son fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades (IS).

Recientemente, se han aprobado modificaciones de la ley de IVA de interés para algunas entidades sin fines lucrativos. Estas modificaciones aparecen en la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular, más concretamente, en la Disposición Final Tercera. Estas modificaciones afectan a las entidades sin fines lucrativos.

Si ya has rellenado el modelo 303 anteriormente, ya no vas a tener grandes dificultades con él, lo más probable. Pero la primera vez que nos enfrentamos a la obligación de una declaración trimestral de IVA de nuestra asociación se nos puede hacer un poco cuesta arriba.

Definición de Cuota Ordinaria

Entendemos por cuota ordinaria en la condición de socio, a una cantidad de dinero que los adheridos aceptan abonar a la entidad de forma regular y que no está vinculada a un uso específico, ni tampoco supone la entrega por parte de la entidad de un producto o servicio en contrapartida. Las cuotas de socios pueden constituir un ingreso muy importante para la asociación dependiendo del número de personas asociadas que tenga y de la cuantía de las mismas.

Las cuotas se establecen en los estatutos y serán estos los que determinen las modalidades de las aportaciones, tanto las que periódicamente sean exigibles (cuotas propiamente), como aquellas que puedan acordarse para afrontar situaciones que hubiesen surgido de forma imprevista y que requieran su aportación extraordinaria. Las cuotas se revisan una vez al año y son aprobadas por la asamblea general. De la misma forma, una asociación puede establecer cuotas de socios o no, siendo decisión de la propia asamblea.

Registro Contable de Cuotas Satisfechas por la Empresa

El registro contable de las cuotas satisfechas a Asociaciones, Fundaciones, Federaciones, y todo tipo de entidades sin fines lucrativos, que prestan algún tipo de servicio a nuestra entidad, normalmente vendrá registrado en una cuenta de servicios exteriores que, al no existir una cuenta específica en el PGC habilitada a tal fin, habrá de ser registrada en la cuenta "cajón de sastre" del subgrupo 62: (629) Otros servicios.

El subgrupo (65) OTROS GASTOS DE GESTIÓN se define como "Gastos de gestión no comprendidos en otros subgrupos". Sin embargo, las tres cuentas que lo integran, se titulan como Pérdidas (de créditos, de operaciones en común y en gestión corriente). Está más que claro que el PGC, en este caso, emplea ambos conceptos como equiparables sino como sinónimos.

De hecho, según la norma 7ª de elaboración de las cuentas anuales, "la cuenta de PÉRDIDAS y ganancias recoge el resultado del ejercicio formado por los ingresos y los GASTOS del mismo". A pesar de titularse "Cuenta de Pérdidas…", no define el resultado como los gastos y pérdidas del ejercicio (además de los ingresos/ganancias, claro) sino que únicamente y en todo momento se refiere solo a los gastos, en una nueva utilización equivalente de ambos términos.

La cuestión, más bien, es si ese gasto está o no comprendido en otros subgrupos. Y la naturaleza del gasto podría calificarse como lo que la adaptación sectorial de ESFL (cuenta 721) califica de "cuotas de afiliados", es decir, cantidades de carácter periódico y cuantía determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a una entidad. No se trata de (62) SERVICIOS EXTERIORES: una asociación empresarial no es una empresa dedicada a la prestación de servicios sino una entidad no lucrativa a cuyos fines principales (en este caso, representativos de un sector) contribuyen los asociados por medio de las cuotas (que no son el precio de un servicio, sin perjuicio de que puedan prestarse por la entidad con carácter accesorio e incluso específicamente remunerados). Por tanto, al no integrarse en el subgrupo que podría plantear dudas (62) por no ser un servicio exterior, corresponde ubicarlo en el (65).

Tratamiento Fiscal de Donativos y Cuotas

Son muchas las sociedades que colaboran, en la medida que pueden, con entidades sin fines lucrativos como fundaciones, asociaciones, federaciones deportivas, etc. En principio, los donativos debemos considerarlos como un gasto corriente del ejercicio, pero será su posible deducibilidad fiscal la que determine la cuenta contable que deberíamos usar y los posibles ajustes a tener en cuenta de cara al cálculo del impuesto de sociedades.

Deducibilidad de Donativos en el Impuesto sobre Sociedades

El artículo 15 apartado e) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) es claro cuando nos dice que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los donativos y liberalidades. En este sentido, la contabilidad del donativo se deberá realizar en una cuenta contable que sea perfectamente identificable de cara a considerarla como no deducible en el Impuesto sobre Sociedades.

A pesar de que el gasto contabilizado en la 678 y atendiendo al artículo 15 de la LIS no sea deducible, esto no significa que no tengamos derecho a deducir un porcentaje del mismo. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el 35 por 100 de la base de la deducción determinada según lo dispuesto en el artículo 18. La base de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo.

Para determinar el impuesto de sociedades debemos de partir del resultado contable antes de impuestos. El donativo anotado en la cuenta 678 influye en nuestro resultado contable pero no es un gasto fiscalmente deducible, por lo que para determinar la base imponible este gasto debemos quitarlo. Al quitarlo y ser un gasto lo que hace es aumentar el resultado y por tanto el ajuste que debemos hacer es positivo. Se realizan deducciones por donativo en la cuenta (4752) H.P.

Tipos de Contabilidad Interna

La Contabilidad se trata en este apartado desde el punto de vista interno. Así pues, siguiendo esos criterios internos, la Contabilidad puede ser de diferentes tipos, en función de diferentes criterios.

1. Contabilidad de caja: Solo se apuntan las entradas y salidas de la tesorería, es decir, de la caja y los bancos. Mediante este sistema, no distinguimos entre gastos e inversiones, no llevamos control de lo que debemos o nos deben y no sabremos exactamente cuál es el valor de nuestra entidad.
2. Contabilidad de devengo: Se apuntan todos los movimientos económicos que se producen en la entidad, haya o no haya movimiento monetario. Con este sistema de contabilidad, sí distinguiremos entre gastos e inversiones, obligándonos a amortizar estas últimas, sí llevaremos control de lo que debemos y nos deben, y sí sabremos el valor de nuestra entidad en todo momento.
3. Contabilidad por naturaleza: Es la contabilidad ordenada exclusivamente según la naturaleza del gasto o ingreso o el tipo de movimiento económico en general.
4. Contabilidad por actividades o proyectos: Es la contabilidad ordenada con el criterio de la naturaleza del gasto o ingreso o el tipo de movimiento económico en general, pero también con el criterio de las distintas actividades o proyectos que desarrollemos en la entidad.

Nuevos contextos requieren nuevas capacidades. Quizá nuestras competencias estaban muy ligadas a la gestión de fondos públicos en la realización de nuestros proyectos. Es preciso cierto cambio de mentalidad de cara al reto que supone ahora mismo financiar proyectos de acción social.