La Auditoría Tributaria Preventiva en el Entorno Empresarial Actual: Desafíos y Estrategias

La auditoría, en el contexto de la economía y el mundo empresarial, es el proceso de evaluación minuciosa de una organización con la finalidad de conocer sus características, fortalezas y debilidades. En líneas generales, es el proceso de verificación del cumplimiento de una actividad bajo las directrices establecidas con anterioridad. El análisis económico de la empresa a través de la realización de las auditorías no es algo nuevo; comenzó hace años. Cuando arrancaron estos trabajos allá por el año 1970, la gente confundía la auditoría con la figura del coronel auditor del ejército. Sin embargo, a día de hoy, todo el mundo conoce lo que es un trabajo de auditoría.

En el mundo empresarial, las más conocidas son la auditoría administrativa y la auditoría financiera o contable. También se encuentran las auditorías sobre áreas específicas, y tal es el caso de la auditoría tributaria, la cual consiste en la verificación del correcto cálculo de las obligaciones tributarias en el ámbito monetario y del correcto desarrollo y proceso de las actividades en el ámbito formal, siguiendo una serie de pautas para ello. La auditoría tributaria se puede categorizar en la auditoría privada y la pública.

La auditoría tributaria privada, puede ser interna o externa. La interna busca errores en cuanto a procedimientos y cumplimiento de las directrices de la organización. La externa, ejercida por profesionales independientes, ofrece recomendaciones para ser implementadas de manera oportuna para evitar posibles sanciones. La auditoría tributaria pública es realizada por los funcionarios de la administración tributaria, cuya función es la de verificar si la organización ha cumplido con sus obligaciones y deberes.

En la actualidad, cuando la Inspección Fiscal realiza un trabajo de registro e investigación, selecciona los criterios de aplicación de las normas tributarias, pudiendo interpretarlas de manera diferente al criterio de la propia empresa. Por ejemplo, hace años que la Inspección de Hacienda va buscando sociedades sin personal y sin local comercial que sirven, fundamentalmente, para reducir la carga fiscal al tratarse de rentas profesionales recibidas por sociedades interpuestas con el socio profesional. Otro criterio que la Inspección aplica de forma diversa es la aceptación de todas las facturas recibidas como gastos, apropiándose de la idea de que, si no produce un ingreso, el gasto no se admite como deducible.

Así, al menos será necesario revisar las liquidaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido, debiendo conciliar las bases imponibles declaradas en las cartas de pago del IVA con los ingresos declarados en la cuenta de pérdidas y ganancias de la declaración del Impuesto sobre Sociedades. Además, siempre que se tenga personal, hay que realizar el pago de las retenciones tributarias por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, al igual que en el IVA, se realizan al menos cuatro liquidaciones trimestrales durante el año, si no es con periodicidad mensual a partir de determinado importe.

En definitiva, debemos tener en cuenta que, aun cuando no sea obligatorio realizarlas, al ser tan decisivas ante una posible inspección de Hacienda, todas las empresas deberían llevar a cabo auditorías fiscales en el seno de sus organizaciones. La falta de implementación de una auditoría de cumplimiento tributario en el sector empresarial puede tener diversas repercusiones negativas tanto a nivel financiero como legal. La no realización de auditorías de cumplimiento tributario aumenta el riesgo de errores en la presentación de declaraciones fiscales, lo que podría resultar en sanciones y multas por parte de las autoridades tributarias. La auditoría de cumplimiento tributario puede contribuir, además, a disminuir la evasión tributaria al examinar la situación contable y financiera de las empresas al identificar posibles irregularidades o falta de cumplimiento de las obligaciones fiscales. Velásquez (2021) destaca que la auditoría posee el potencial de enriquecer el aprendizaje dentro de una organización al proporcionar un espacio para el diálogo entre sus miembros, lo cual facilita la generación de conocimiento y la identificación de problemas, así como la resolución de los mismos en las interacciones entre los procesos organizativos.

Importancia de la Auditoría Tributaria Preventiva

La auditoría tributaria preventiva es una herramienta estratégica aplicable de control y gestión que facilita la detección de las desviaciones e infracciones antes de una fiscalización. La auditoría tributaria preventiva dio a conocer la situación fiscal actual de la empresa, detectando errores, omisiones y los riesgos inmersos en las obligaciones tributarias; asimismo, demostró la necesidad de incorporar controles internos más eficientes, optimizar el manejo documentario y aplicar lineamientos que fortalezcan el cumplimiento normativo, lo que permite orientar acciones correctivas y preventivas para la reducción de contingencias tributarias. La importancia de la auditoría de cumplimiento y prevención tributaria en la supervisión fiscal de las empresas incide de manera directa en la reducción de sanciones tributarias impuestas por la administración fiscal, de igual modo con la disminución de los pagos de penalizaciones fiscales.

La conducta tributaria de las microempresas se ve afectada por la carencia de conocimiento y comprensión sobre los impuestos, lo que podría trascender en un menor cumplimiento tributario. Como señalan Ramírez et al. (2022), una de las estrategias a favor del cumplimiento tributario ha sido la implementación de la facturación electrónica a nivel global, lo que ha posibilitado que las ventas sean registradas e informadas de manera digital, así estas dependen de la emisión por parte del propio contribuyente. En el contexto del cumplimiento tributario en las empresas, la Administración Tributaria de Ecuador emplea de manera extensa la información proveniente de terceros con el propósito de llevar a cabo el control tributario. Esto implica la utilización de fuentes externas para corroborar la veracidad de las declaraciones hechas por los contribuyentes. Así mismo, al decidir impulsar un sector específico, una región geográfica, pequeñas o grandes empresas, se incurre en un costo-beneficio, de modo que la productividad marginal bruta de dicho incentivo puede variar entre sectores, ubicaciones y tamaños empresariales.

Metodología en la Auditoría Preventiva

El proceso de auditoría se compone de diversas etapas. Comienza con la planificación, donde se establecen los objetivos, alcance, recursos y actividades necesarias para llevar a cabo la auditoría de manera efectiva. Se desarrolla un plan de trabajo detallado para su ejecución, que incluye la recopilación de evidencia, revisión de documentos, entrevistas con personal relevante y pruebas de cumplimiento, entre otras actividades. Una vez concluida la fase de ejecución, se redacta un informe que contiene los hallazgos, conclusiones y recomendaciones derivadas del proceso de auditoría. Este informe se presenta a la dirección de la entidad auditada e incluye sugerencias para mejorar los procesos y controles internos. Cantos (2019) propone varias estrategias para mejorar la efectividad de la auditoría. En primer lugar, destaca la importancia de realizar una revisión exhaustiva de la normativa legal. La auditoría tiene como objetivo verificar que la entidad cumple con las leyes, normas administrativas, principios contables y reglas internas que regulan su actividad. La planificación de una auditoría implica la adquisición de información relevante y confiable por parte del auditor, lo que le permite identificar los procedimientos necesarios para llevar a cabo la revisión de manera efectiva y eficiente. Este proceso tiene en cuenta la calidad del trabajo, la gestión adecuada de los costos del proyecto y la satisfacción del cliente como aspectos primordiales.

La investigación adoptó un enfoque cualitativo por ser el más apropiado para el conocimiento de fenómenos en profundidad, en este caso, el conocimiento de prácticas y percepciones vinculadas a la auditoría tributaria preventiva. Fue de tipo aplicado, ya que se orientó a analizar una problemática empresarial concreta y proponer acciones de mejora para reducir contingencias tributarias. Se utilizó el diseño de estudio de caso, permitiendo el análisis en profundidad de una determinada realidad organizacional. Los participantes fueron el subgerente, la asistente externa y cuatro especialistas, seleccionados por su experiencia directa en procesos tributarios. Se empleó la entrevista como técnica y se elaboró una guía de entrevista que fue validada por expertos.

En el proceso de auditoría, en el ámbito tributario, es importante que las etapas se enfoquen en el cumplimiento de las normativas fiscales, en concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esto se debe a que la normativa fiscal de un país puede diferir de la normativa contable internacional al determinar las bases imponibles para los distintos impuestos.

Auditoría Tributaria en un Contexto Globalizado

El fenómeno de la globalización hace referencia a la adhesión e interrelación que existen entre los diferentes países en lo cultural, científico, comunicacional y sobre todo en los ámbitos comercial y económico, por lo que la globalización económica se presenta como un proceso complejo que implica la integración de las economías a nivel mundial, donde diversos aspectos económicos se entrelazan en una escala global. Este fenómeno se caracteriza por la creciente interdependencia entre los países en términos de intercambio de bienes, servicios, capitales, personas y tecnología. Además, implica la eliminación de barreras al libre comercio, lo que resulta en una mayor participación de las economías nacionales en un sistema internacional.

Ante lo mencionado en el párrafo anterior, la globalización, en el marco económico y comercial, propicia la creación de estándares internacionales como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y más tarde las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con el principal propósito de establecer estándares a nivel global de alta calidad en cuanto a la preparación y presentación de los estados financieros. La globalización económica y comercial ha impulsado la necesidad de establecer estándares en la normativa contable para mejorar el control y la comprensión de la información financiera, tanto en el ámbito contable como tributario. En respuesta a esta demanda, se introdujeron las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en 1973 y, posterior, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en 2001. Con el paso de los años, estas normativas se han implementado de manera obligatoria en diversos países. La Fundación IFRS estableció el Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB), en colaboración con el IASB.

Desde la instauración de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), varios países han adoptado políticas fiscales y reglamentos para que las empresas sigan estas normativas. A partir de la creación de la normativa contable internacional y su aplicación en diferentes países a lo largo de los años, en el 1977 se crea la International Federation of Accountants (IFAC), con el fin de establecer un marco normativo referencial para el campo de la auditoría. La normativa emitida por los organismos pertinentes tanto en materia contable y de auditoría es el resultado de la constante tendencia a la globalización económica y comercial, por lo que la gran mayoría de países apegan su normativa tributaria a los lineamientos establecidos en las diferentes normas internacionales de contabilidad y, por consiguiente, es deber del auditor acatar las NIAS en el desarrollo de sus actividades profesionales.

Impacto de la Globalización en la Auditoría de Cumplimiento

Otro impacto de la globalización en la auditoría de cumplimiento tiene que ver con los conflictos fiscales que se hacen presentes por la doble tributación, la cual se refiere al escenario en el que una misma fuente de ingresos o capital es gravada dos veces por impuestos similares en dos o más países, debido a las regulaciones fiscales de cada jurisdicción. Este fenómeno puede surgir cuando un contribuyente lleva a cabo actividades económicas que cruzan fronteras y los países implicados reclaman el derecho a gravar la misma fuente de ingresos.

En el contexto de la globalización económica y la problemática que supone la tributación de los ingresos en diferentes domicilios fiscales, algunos países han optado por firmar acuerdos de doble imposición como una estrategia para prevenir la doble tributación de una misma renta en dos países distintos, esto con el propósito de fomentar la inversión extranjera directa y evitar la evasión fiscal. Ante el creciente comercio transfronterizo, el comité fiscal de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, presenta su proyecto de convenio de doble imposición sobre la renta y el patrimonio, en el cual se establecen pautas y recomendaciones sobre el ámbito legal, civil y tributario que deben formalizar en dichos convenios. Como un método adicional para evitar la doble imposición también se menciona que cuando un residente de un Estado firmante del convenio genere ingresos o tenga activos que, de acuerdo con las disposiciones establecidas en el tratado, puedan ser gravados en el otro Estado firmante, el primer Estado reconoce una deducción en el impuesto sobre la renta de dicho residente, equivalente al impuesto sobre la renta pagado en el otro Estado. Así también, permite una deducción en el impuesto sobre el patrimonio de dicho residente, igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en el otro Estado.

Sierra et al. (2021) mencionan que los convenios de doble imposición tienen como objetivo evitar que los contribuyentes que llevan a cabo actividades económicas transfronterizas sean gravados dos veces, estableciendo normativas claras sobre cómo se distribuyen los derechos impositivos entre los países firmantes. En términos de evasión fiscal, estos convenios pueden utilizarse de manera legítima para planificar la carga fiscal de forma eficiente y evitar la doble tributación que puede surgir debido a la complejidad de las operaciones transfronterizas. Sin embargo, es esencial asegurarse de que estos no se utilicen de manera abusiva para eludir el pago de impuestos de manera contraria al espíritu de estos acuerdos. Es importante tener en cuenta que los convenios a nivel internacional pueden utilizarse de manera legítima para planificar la carga fiscal de forma eficiente y evitar la doble tributación. Por otro lado, es necesario evitar su uso abusivo para eludir el pago de impuestos de manera contraria al espíritu de estos acuerdos.

En este contexto, la auditoría de cumplimiento tributario aporta en la revisión y verificación del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las empresas en correspondencia con los convenios de doble imposición (CDI) y otras normativas internacionales relacionadas con los impuestos. Los auditores se aseguran de que las empresas apliquen de manera correcta las disposiciones fiscales establecidas en los CDI para evitar la doble imposición y aprovechar los beneficios fiscales previstos en estos acuerdos. Además, los auditores evalúan el riesgo de cumplimiento fiscal de las empresas en relación con los CDI y otras normativas internacionales, identificando posibles áreas de incumplimiento y diseñando procedimientos de auditoría para abordar estos riesgos.

En conformidad a la estandarización en cuanto a normativas contables a nivel internacional y ciertos convenios tributarios entre naciones, en las empresas es preciso la implementación de auditorías de cumplimiento tributario. Si bien la historia de la auditoría se remonta a los primeros indicios de sistemas tributarios organizados. A lo largo del tiempo, las civilizaciones han implementado formas de recaudar impuestos para financiar actividades gubernamentales. Al destacarse la importancia de la auditoría en un entorno económico globalizado es indispensable su aplicación en las empresas a nivel general.

En los países latinoamericanos, no existe en su gran mayoría, un modelo o modo de presión que obligue de alguna manera a los ciudadanos con el cumplimiento tributario, más allá de los mecanismos de coerción que se emplean en algunos casos muy puntuales. La educación en auditoría es crucial para la formación e importante para garantizar la calidad de la información financiera y promover la transparencia en las empresas. Es fundamental implementar programas pedagógicos que enseñen sobre el cumplimiento tributario para fomentar la cultura tributaria, promover las funciones y acciones de fiscalización. Esta tradición tributaria se construye a través de la pedagogía, considerando aspectos clave como la ética, la cultura y la educación. Estos elementos ayudan a revertir el incumplimiento mediante el compromiso, el civismo y la gobernanza fiscal.

Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Relevantes

• NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA: Esta norma establece los objetivos globales del auditor independiente y la responsabilidad de llevar a cabo una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. Proporciona el marco para la aplicación de las demás NIA.
• NIA 230 - Documentación de Auditoría: Define la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de auditoría de manera oportuna, suficiente y apropiada para proporcionar un registro de las bases del informe del auditor y evidencia de que la auditoría fue planificada y ejecutada de conformidad con las NIA y los requisitos legales y reglamentarios aplicables.
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados: Trata de la responsabilidad del auditor de establecer respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material a nivel de los estados financieros, así como de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores en respuesta a los riesgos valorados de incorrección material a nivel de afirmación.