El Nuevo Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas

El Plan General Contable (PGC) es el marco normativo oficial que establece las reglas y principios fundamentales para la gestión contable en España. Representa la columna vertebral de la gestión contable empresarial, actuando como una guía completa que establece cómo deben registrarse todas las operaciones económicas. Su versión simplificada, el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC Pymes), facilita considerablemente la gestión administrativa, permitiendo mantener registros estandarizados que profesionalizan la actividad del negocio.

El Plan General Contable no solo cumple con una obligación legal, sino que ofrece beneficios significativos para la gestión empresarial. Para las pequeñas y medianas empresas, el plan contable para pymes es una herramienta indispensable. Gracias a él, permite llevar toda la contabilidad al día y de una forma organizada. Además, si se cumplen con todas las normativas y usos que se pueden encontrar en su estructura, se estará cumpliendo con la normativa vigente. Así las cosas, este Plan General Contable supone un marco legal y normativo que permite llevar la contabilidad de las pymes de una forma más ágil, sencilla e, incluso, automatizada.

Origen y Evolución del PGC para Pymes

Entre los años 2005 y 2007 se estudió, elaboró y, finalmente, se aprobó un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC). Perseguía, entre otros objetivos, la armonización de nuestra contabilidad con el contexto internacional. Entonces, también se decidió crear una versión específicamente adaptada para las pymes. Con la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, se inició una estrategia de convergencia del Derecho contable español con las normas internacionales de contabilidad adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE).

En el ejercicio de esa habilitación se publicó el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, y el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. No se trata de crear un sistema diferente, sino de simplificar las obligaciones contables de las pymes y ajustarse mejor a su tamaño y actividad, para que puedan llevar una contabilidad clara y fiable.

Posteriormente, la incorporación de España a la hoy Unión Europea trajo consigo la armonización de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables (la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad y la Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas).

La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en los que han colaborado la Universidad, los profesionales y otros expertos relacionados con la materia contable.

Ámbito de Aplicación y Requisitos para Pymes y Microempresas

El Plan General Contable (PGC) es de aplicación obligatoria para la mayoría de las empresas en España, aunque el nivel de exigencia varía en función del tipo de entidad y de su dimensión. Las sociedades mercantiles, como las S.A., deben aplicar el Plan General Contable completo. Sin embargo, el PGC se presenta en dos versiones principales: el PGC general, diseñado para grandes empresas, y el plan general contable de pyme, una adaptación simplificada para pequeñas y medianas empresas.

El Plan General de Contabilidad para pymes es de aplicación voluntaria; siempre es posible decidirse por la versión general. Sin embargo, para poder acogerse a él, las empresas deben cumplir al menos dos de los tres requisitos siguientes durante dos ejercicios contables consecutivos. Una vez que se ha optado por aplicarlo, se deberá hacer íntegramente, aunque puede haber realidades cuyo tratamiento no esté recogido en el PGC para pymes y sí en el normal.

Requisitos para la Aplicación del PGC Pymes

Para optar por el PGC Pymes, las empresas deben cumplir los siguientes criterios:

• Tener menos de 50 empleados de media durante el ejercicio.
• Que el importe neto de la cifra anual de negocio no supere los 10 millones de euros.
• Que el total de su activo no supere los 5 millones de euros.

El carácter voluntario de este Plan General de Contabilidad de Pymes implica que su aplicación es opcional para las empresas que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 175 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas para la formulación de balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados. Adicionalmente, se exige que la empresa no se encuentre en alguno de los supuestos de exclusión regulados en el apartado 2 del artículo 2 de este real decreto.

Criterios Contables Específicos para Microempresas

Además, dentro del PGC Pymes existe una adaptación aún más reducida pensada para microempresas, que simplifica todavía más las obligaciones contables de los negocios más pequeños. Estas empresas deben cumplir con tener:

• Menos de diez empleados.
• Un activo total inferior a 1 millón de euros.
• Un neto de la cifra anual de negocios inferior a los 2 millones de euros.

Las entidades que realicen actividades no mercantiles que vengan obligadas por sus disposiciones específicas a aplicar alguna adaptación del Plan General de Contabilidad, podrán optar por aplicar los contenidos del Plan General de Contabilidad de Pymes y los criterios contables específicos para microempresas establecidos en el artículo 4 de este real decreto, en lugar de los contenidos en el Plan General de Contabilidad, siempre y cuando cumplan los requisitos exigidos para ello contemplados en los artículos 2 y 4 de este real decreto.

Para las microempresas, esta adaptación ofrece una mayor simplificación contable, permitiendo contabilizar directamente determinados gastos en el ejercicio (como arrendamientos financieros o ciertos impuestos), en lugar de activarlos y amortizarlos. También se simplifican los instrumentos financieros, al no exigirse aplicar ciertos criterios de valoración complejos. Se excluyen las operaciones menos frecuentes, como las obligaciones de información en la memoria y cuentas anuales, y reflejar operaciones poco frecuentes para las microempresas, como coberturas contables, resultando en una menor carga administrativa.

Es importante recordar que la descarga del plan general de contabilidad en PDF es un proceso sencillo que requiere acudir a fuentes oficiales para garantizar que se trabaja con la versión más actualizada.

Estructura del Plan General de Contabilidad de Pymes

La estructura del Plan General de Contabilidad de Pymes es la misma que la del Plan General de Contabilidad general, habiendo reducido sus contenidos en las operaciones que se ha valorado que los destinatarios de esta norma llevan a cabo con menor habitualidad y habiendo simplificado algunos aspectos puntuales. Se divide en cinco bloques principales que ordenan toda la información contable y sirven de guía para registrar operaciones, elaborar las cuentas anuales y garantizar que la contabilidad refleje una imagen fiel de la empresa:

1. Marco conceptual
2. Normas de registro y valoración adaptadas a pymes
3. Cuentas anuales
4. Cuadro de cuentas
5. Definiciones y relaciones contables

En caso de que una empresa que aplique este Plan General de Contabilidad de PYMES realice una operación no regulada en él, ha de remitirse a las normas correspondientes del Plan General de Contabilidad, con la excepción de la norma de registro y valoración de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, al haber considerado suficiente para estas empresas los criterios contenidos en relación con los activos que puedan ser enajenados en el Plan General de Contabilidad de PYMES.

Marco Conceptual del PGC para PYMES

El marco conceptual es una sección clave dentro del Plan General de Contabilidad. Regula los principios y criterios que deben guiar toda la contabilidad de la empresa, con el objetivo de que las cuentas ofrezcan una imagen fiel de su patrimonio, su situación financiera y sus resultados. Y también es sobre lo que se apoyan las Normas de Registro y Valoración.

En orden a mostrar la imagen fiel de las pequeñas y medianas empresas se enuncian los mismos principios que en el Plan General de Contabilidad:

• Principio de empresa en funcionamiento: se presupone que la actividad se va a mantener en el tiempo.
• Principio de devengo: todo se anota cuando ocurre, no cuando se pagan o cobran.
• Principio de uniformidad: los criterios se mantienen en el tiempo.
• Principio de prudencia: los gastos y pérdidas se apuntan en cuanto se conocen y los ingresos solo cuando se reciben.
• Principio de no compensación: los activos, pasivos, ingresos y gastos se valoran y registran de forma individual, por separado.
• Principio de importancia relativa: se puede obviar algún principio si no afecta a la imagen fiel de la empresa.

Los principios de registro y correlación de ingresos y gastos del Plan General de Contabilidad de 1990, se ubican como criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, y el principio del precio de adquisición se ha incluido en el apartado del Marco Conceptual relativo a los criterios valorativos, dado que la asignación de valor es el último paso antes de contabilizar toda transacción o hecho económico. De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, si bien su utilización en el ámbito de los instrumentos financieros queda más restringida en este Plan que en el Plan General de Contabilidad, dado que no se contempla la categoría de los activos financieros disponibles para la venta.

Normas de Registro y Valoración para Pymes (NRV)

Las Normas de Registro y Valoración (NRV) del PGC PYMES son de obligado cumplimiento y establecen los criterios contables que deben aplicarse en las operaciones más habituales de una pequeña o mediana empresa. El Plan General de Contabilidad para pymes tiene unas normas de registro y valoración más simples. Así, la contabilización de los activos y pasivos, así como la de las provisiones, resultarán más fáciles. Estas normas lo que hacen es garantizar que, aunque las pymes apliquen un sistema contable más simple, seguirá siendo igualmente válido y coherente con el marco general.

En la segunda parte, normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realización por estas empresas. Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoración contenidos en el Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros.

Ejemplos de operaciones habituales incluidas en las NRV:

• Inmovilizado material.
• IVA, IGIC y otros impuestos indirectos.
• Arrendamientos y otras operaciones similares.
• Existencias.
• Provisiones y contingencias.

Otro tipo de operaciones y actuaciones que las pymes no suelen realizar y, por tanto, quedan excluidas, son, por ejemplo:

• Fondos de comercio.
• Activos no corrientes y grupos no enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
• Instrumentos financieros compuestos.
• Derivados de inversiones.
• Contratos de garantía financiera.
• Fianzas entregadas y recibidas.
• Coberturas contables.

Cuentas Anuales y su Simplificación para Pymes

Las cuentas anuales son los documentos que resumen toda la información financiera de la empresa. Su finalidad es mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos durante el año. Se hacen con el cierre del ejercicio contable todos los años y tienen que redactarse de forma clara y comprensible, ser fiel a la imagen real del patrimonio, situación financiera y resultados, y aportar información relevante y fiable para terceros.

Cuando hablamos de los estados financieros de las empresas, nos referimos al balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de los flujos de efectivo y la memoria explicativa. Las pequeñas y medianas empresas deberán formular el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria, que son los documentos que forman parte de sus cuentas anuales.

Para las pymes, existen algunas simplificaciones significativas en la elaboración de estos documentos. Con el ánimo de simplificar las obligaciones contables de las empresas que no superen el tamaño exigido para obligar a someter sus cuentas anuales a auditoría, la Ley 16/2007, de 4 de julio, no exige a estas empresas la presentación del estado de flujos de efectivo. La propia estructura del Plan General de Contabilidad para pymes excluye algunos estados financieros que aparecen en el general, siendo este el caso del estado de cambios del patrimonio neto y de la elaboración del estado de los flujos de efectivo.

Mención especial requiere la eliminación del estado de ingresos y gastos reconocidos dada la práctica ausencia de operaciones que conllevan en el Plan General de Contabilidad la imputación de ingresos y gastos directamente al patrimonio neto. Es por ello que se ha considerado conveniente simplificar el estado de cambios en el patrimonio neto de pequeñas y medianas empresas, que estará formado únicamente por un documento, que contempla todos los cambios en el patrimonio neto, realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificación de las partidas. En este documento se ha añadido específicamente la información relativa a los ingresos y gastos directamente imputados a patrimonio neto, que de acuerdo con los contenidos de este Plan serán las subvenciones, donaciones y legados concedidos a la empresa por terceros y los ingresos fiscales a distribuir.

Cuadro de Cuentas del Plan General Contable para Pymes

El cuadro de cuentas del plan general contable establece una estructura organizada y sistemática para registrar todas las operaciones económicas de una empresa. Es una lista numerada y estructurada que clasifica todas las cuentas contables que una empresa debe utilizar. Está dividido en grupos, subgrupos y cuentas que permiten a las empresas organizar su contabilidad de manera sistemática.

La principal diferencia respecto al PGC general es que, en el Plan General Contable para pymes, desaparecen el grupo 8, en el que se contabilizan los gastos imputados al patrimonio neto, y el grupo 9, en el que se contabilizan los ingresos imputados al patrimonio neto. Esto significa que el PGC normal recoge las cuentas en nueve grupos, mientras que el PGC PYMES tiene solo siete.

Por lo tanto, el cuadro de cuentas para pymes queda de la siguiente forma:

• Grupo 1: Financiación básica.
• Grupo 2: Inmovilizado.
• Grupo 3: Existencias.
• Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
• Grupo 5: Cuentas financieras.
• Grupo 6: Compras y gastos.
• Grupo 7: Ventas e ingresos.

Aquí es donde se muestra la simplificación de la operativa que ofrece este plan, porque las pymes no necesitan reflejar con tanto detalle operaciones complejas vinculadas al patrimonio neto. En cuanto a las subvenciones, donaciones y legados que se corresponden con los grupos 8 y 9 (los grupos eliminados) y suponen un incremento de patrimonio, ahora se van a registrar contablemente de manera gradual como parte del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias. Así, este cuadro de cuentas permite trabajar con un plan contable más sencillo y reducido, pero sin perder información relevante de la actividad económica.

Definiciones y Relaciones Contables

Este último bloque es como un manual de uso del cuadro de cuentas, cuyo objetivo es definir el contenido de cada cuenta y subcuenta, indicar qué movimientos generan cargos y abonos, y explicar cómo se relacionan unas cuentas con otras. Para las pymes, este apartado es especialmente útil porque se centra en las operaciones más habituales: ventas, compras, gastos de explotación, tributos, nóminas o financiación básica. Además, también facilita llevar un libro de ingresos y gastos más claro y ordenado, e identificar un subgrupo de cuentas cuando sea necesario.

Además de las definiciones, el plan incluye las relaciones contables, que muestran de forma práctica cómo se utilizan las cuentas: qué movimientos generan cargos y abonos, cómo se enlazan entre sí y cómo se trasladan finalmente al resultado del ejercicio. De esta manera, las definiciones y relaciones contables consiguen que la contabilidad de las pymes se organice de forma coherente y comparable, y también se asegura de que todos los registros contables se ajusten a un marco común.

Reformas Recientes del PGC y su Impacto en Pymes

Desde el 30 de enero de este año, por el Real Decreto-ley 01/2021, de 12 de enero, ha entrado en vigor una nueva Reforma del Plan General Contable. El Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, entre otros, será aplicable para los ejercicios que se inicien desde el 1 de enero de 2021, introduciendo una serie de modificaciones en la normativa contable.

Si bien es una reforma que introduce importantes cambios en el Plan General Contable (de aplicación obligatoria para las empresas no consideradas PYMES), en lo que respecta al Plan General Contable de PYMES, su repercusión es mucho menor. Introduce únicamente una mejora técnica que deben tener en cuenta sobre todo los responsables de elaborar las Cuentas Anuales en cada empresa. La finalidad del Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, es la adaptación de la normativa contable interna a la normativa aprobada tanto por la NIIF-UE 9 como por la NIIF-UE 15.

Se ha decidido que la reciente reforma contable apenas afecte a este texto normativo, ya que las líneas generales afectan a empresas más grandes. No obstante, hay una pequeña reforma, una mejora técnica, que afecta a los criterios de presentación de las emisiones de capital. Para las empresas que utilizan el PGC Pymes, los cambios constituyen una mejora técnica que afecta a la regulación sobre el valor razonable, el criterio para la contabilización del resultado en el socio y la elaboración de las Cuentas Anuales. La empresa debe tener en cuenta las condiciones del activo o pasivo que los participantes en el mercado tendrían en cuenta al fijar el precio en una fecha de valoración.

El Consejo General de Economistas se congratuló de que "solo aquellas empresas que no utilicen el Plan General Contable de PYMES tendrán la obligación de aplicar los nuevos criterios".