El Impuesto de Sucesiones y Donaciones en las PYMES: Implicaciones y Planificación

La sucesión empresarial es un proceso complejo y trascendental que puede producirse por múltiples motivos, como la venta, herencia, jubilación del empresario, fusión o reorganización de un grupo. Comprender sus implicaciones es esencial para proteger la continuidad del negocio, asegurar las relaciones laborales y evitar responsabilidades inesperadas, especialmente en el plano fiscal. La planificación fiscal en sucesiones empresariales es crucial para mantener la continuidad y la estabilidad del patrimonio familiar.

La falta de previsión o una gestión inadecuada puede transformar la sucesión en un proceso no solo costoso, sino también lleno de conflictos y tensiones. Los fallos pueden causar disputas familiares, pérdida de beneficios fiscales o incluso la venta forzosa del negocio, afectando su viabilidad. Una adecuada planificación tributaria facilita la disminución o incluso la eliminación de una parte de la carga fiscal. Prever decisiones fiscales y legales brinda la oportunidad de beneficiarse de bonificaciones y exenciones establecidas por la normativa.

Definición y Marco Normativo de la Sucesión de Empresas

La sucesión de empresas se produce cuando una entidad asume la actividad económica de otra, manteniendo la identidad esencial del negocio. Esto puede implicar el traspaso de activos, plantilla, fondo de comercio o contratos. Aunque puede estar motivada por razones económicas o familiares, conlleva importantes efectos legales y fiscales para las partes implicadas.

En el ámbito laboral, el artículo 44 del Estatuto de los Trabajadores establece que el nuevo empleador asume los derechos y obligaciones laborales del anterior, garantizando la continuidad del empleo. Pero más allá del plano laboral, la sucesión empresarial también tiene efectos civiles, mercantiles y fiscales.

En particular, la Agencia Tributaria puede considerar al adquirente responsable solidario o subsidiario de las deudas tributarias del transmitente, si se determina que ha existido una verdadera continuidad económica y operativa del negocio.

Riesgos y Fiscalidad en la Sucesión de Empresas

Uno de los mayores riesgos de una sucesión empresarial es la transmisión de pasivos ocultos: deudas con proveedores, trabajadores o con la propia Administración. El sucesor puede verse afectado si no se realiza una auditoría previa adecuada. En términos fiscales, la responsabilidad puede alcanzar tanto a impuestos no declarados como a sanciones e intereses. Por ello, es vital realizar una due diligence previa que permita identificar posibles contingencias y planificar la operación con garantías.

En las empresas familiares, la sucesión suele realizarse por vía hereditaria o mediante donación de participaciones. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y el Impuesto sobre el Patrimonio son las dos figuras clave que pueden afectar a la operación, aunque existen bonificaciones importantes.

La falta de coordinación entre distintos impuestos y la contradicción entre la normativa estatal y la autonómica está generando problemas de inseguridad jurídica a muchas empresas familiares que pretenden oficializar el relevo del negocio en la siguiente generación.

El documento identifica varios puntos críticos que afectan directamente a la transmisión de negocios, desde las diferencias habidas hoy entre comunidades autónomas hasta los requisitos exigidos por los distintos impuestos a satisfacer para aplicar beneficios fiscales. Según expertos, este laberinto del sistema fiscal y la dispersión normativa generan un escenario en el que muchas familias prefieren aplazar decisiones empresariales clave.

Uno de los problemas más frecuentes tiene que ver con la falta de coordinación entre la normativa estatal y la autonómica en materia de empresa familiar. “Las diferencias en la definición de grupo familiar y grados de parentesco con derecho a beneficios provocan que una misma estructura familiar tenga un tratamiento muy distinto según la residencia”. Estas divergencias, además de generar desigualdades territoriales, complican también la planificación de muchas familias empresarias.

A ello se suma el distinto papel que desempeñan los impuestos implicados en la transmisión de una empresa familiar. “Hay comunidades autónomas que flexibilizan requisitos y otras que los endurecen respecto al modelo estatal”.

Bonificaciones y Exenciones

En cuanto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cuando el cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida hereden participaciones en entidades en las que se cumplieran los requisitos para estar exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción del 95 % al valor de dichas participaciones para el cálculo de la base liquidable del impuesto. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. Tanto en caso de adquisición por herencia como por donación, el donatario deberá mantener lo adquirido durante un plazo de diez años. En el caso de la Comunidad de Madrid, la normativa autonómica reduce el plazo a cinco años en caso de herencia.

• Bonificación del 95% en el ISD: Si se cumplen ciertos requisitos (mantenimiento de la actividad, vinculación del heredero con la empresa, no transmisión posterior, etc.), los herederos pueden beneficiarse de esta bonificación.
• Exención en el Impuesto sobre el Patrimonio: Las participaciones en empresas familiares pueden quedar exentas si el titular ejerce funciones de dirección y obtiene por ello más del 50% de sus rendimientos del trabajo.

Sin embargo, la correcta aplicación de estos beneficios requiere un protocolo de sucesión empresarial bien diseñado y ejecutado con antelación. Esto afecta a la tributación de quienes suceden en la actividad empresarial, es decir, los herederos o quienes reciben la donación. Ahora bien, debe tenerse en cuenta también el efecto impositivo en el poseedor de las participaciones. En este sentido, en caso de sucesión empresarial por fallecimiento lógicamente no habrá una ganancia patrimonial en la figura del fallecido, pero en caso de sucesión empresarial por donación sí que existirá dicha ganancia patrimonial a efectos de IRPF en sede del donante, salvo que la donación pueda acogerse a la reducción del 95 % de la base imponible en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Otro de los puntos señalados por expertos afecta a los casos en los que una empresa se transmite mediante donación. Una donación se considera una variación patrimonial en sede del donante. La normativa permite evitar esa tributación solo si se cumplen determinados requisitos bastante estrictos. Además, la continuidad del negocio también condiciona la tributación del empresario que lo transmite. Si alguno de estos requisitos se incumple, la consecuencia fiscal puede ser muy relevante.

La duración de ese plazo de mantenimiento es precisamente otro de los aspectos que genera más incertidumbre para los empresarios que preparan la sucesión de su negocio. “En el Impuesto de Sucesiones y Donaciones se exige al heredero o donatario el mantenimiento de la actividad durante 10 años”. Esta diferencia puede tener consecuencias prácticas importantes cuando se trata de aplicar beneficios fiscales en distintos impuestos.

La dificultad para interpretar los requisitos fiscales también contribuye a aumentar los conflictos con la administración tributaria. “La ley y el reglamento han dejado mucho terreno a la interpretación administrativa y a la casuística autonómica”.

Tabla comparativa de requisitos en ISD e IP para empresas familiares

Resoluciones del Tribunal Supremo y Seguridad Jurídica

El Tribunal Supremo, en dos sentencias del 14 de julio de 2025 (STS 956/2025 y 969/2025), ha sentado una doctrina muy clara para que las familias empresarias sepan cuándo pueden aplicar bonificaciones fiscales al heredar una empresa familiar dedicada al arrendamiento de inmuebles: basta con contar con un trabajador contratado a jornada completa. No es necesario justificar desde un punto de vista económico su necesidad o carga de trabajo.

Relevancia de la sentencia para los herederos

Si has heredado una empresa familiar o un local en alquiler, seguramente estás preocupado por la factura que se debe pagar a Hacienda: el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD). Durante años, distintos criterios de comunidades autónomas o de la propia Administración fiscal rechazaban la bonificación, alegando que no existía una actividad real o suficiente para justificar la contratación de un trabajador a jornada completa.

Con este fallo del Supremo:

• No importa si la actividad genera pocos ingresos o si el empleado no desempeña una gran carga de trabajo. Basta con que exista un contrato laboral a jornada completa para aplicar la bonificación.
• Lo relevante es cumplir el artículo 27.2 de la Ley del IRPF, que exige un contrato laboral a jornada completa como indicio suficiente de actividad económica.

Esta interpretación elimina la discrecionalidad de Hacienda al imponer criterios subjetivos y aporta mayor seguridad jurídica a las familias herederas. Esta sentencia es clave porque, por fin, aporta certidumbre normativa a quienes planean aceptar una herencia de empresa familiar pequeña o con pocos inmuebles. Gracias a ella, pueden solicitar una reducción de hasta el 99 % en el ISD simplemente por cumplir un requisito objetivo y sencillo.

Bonificación fiscal en el Impuesto de Sucesiones por empresa familiar

La bonificación fiscal en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD) es una medida que permite reducir entre un 95 % y un 99 % el valor sobre el que se calcula el impuesto cuando se hereda una empresa familiar. Esto supone un ahorro enorme para quienes reciben este tipo de patrimonio. Esta reducción está pensada para facilitar la transmisión del negocio familiar entre generaciones, evitando que los herederos tengan que vender la empresa, el local o los activos solo para poder pagar el impuesto.

Se aplica, en general, a:

• Empresas familiares (incluidos pequeños negocios o sociedades dedicadas al alquiler de inmuebles).
• Herederos directos, como hijos, cónyuges o padres.
• Situaciones en las que se mantiene la actividad durante un periodo mínimo tras la herencia (normalmente 5 años).

El objetivo de esta bonificación es proteger el tejido empresarial familiar, especialmente en negocios pequeños o locales, que constituyen una parte importante de la economía. La ley busca evitar la descapitalización de las familias y preservar la continuidad de actividades que, de otro modo, podrían desaparecer por la presión fiscal. Sin embargo, la aplicación de esta bonificación siempre ha estado sujeta a interpretación, y muchas veces Hacienda la denegaba alegando que no existía actividad real, especialmente en el caso de empresas dedicadas al arrendamiento de inmuebles.

La reciente sentencia del Supremo aclara ese punto y simplifica los requisitos para poder aplicarla.

Cambios introducidos por las sentencias del Tribunal Supremo (STS 956/2025 y 969/2025)

Las sentencias del Tribunal Supremo de 14 de julio de 2025 (STS 956/2025 y STS 969/2025) marcan un antes y un después en la aplicación de la bonificación por empresa familiar en el Impuesto de Sucesiones. A partir de ahora, basta con que exista un trabajador contratado a jornada completa para que se entienda que hay una actividad económica real. Este requisito, recogido en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF, se considera suficiente por sí solo para aplicar la bonificación fiscal, sin necesidad de aportar más pruebas o justificaciones.

Con esta interpretación, ya no es necesario demostrar:

• Que el trabajador tenga una gran carga de trabajo.
• Que su presencia sea indispensable para la actividad.
• Que la empresa o negocio tenga una rentabilidad concreta o un volumen de operaciones elevado.
• Que la actividad se parezca a la de una empresa “clásica” con oficina, horarios o personal a la vista.

En definitiva, se elimina el enfoque subjetivo que venía aplicando la Administración, en el que se valoraban aspectos difíciles de medir y que muchas veces eran interpretados de forma restrictiva.

Implicaciones para el heredero

Este nuevo criterio aporta una regla clara, objetiva y aplicable de forma general, lo que da seguridad jurídica a las familias que heredan empresas, pequeños negocios o locales alquilados. Si cumples con el requisito del contrato a jornada completa, tienes derecho a solicitar la bonificación. En muchos casos, los herederos aceptan una empresa o local en alquiler sin conocer a fondo sus derechos fiscales. Otros directamente pagan el impuesto completo por desconocimiento, renunciando a la bonificación por temor a que Hacienda la rechace.

Gracias a esta sentencia, si heredaste una empresa familiar y había un trabajador contratado en el momento de la herencia, podrías tener derecho a reclamar la devolución de parte del impuesto pagado o a aplicar la bonificación si aún estás a tiempo. Si Hacienda te ha denegado la bonificación por falta de actividad, esto es común en casos como estos:

• La empresa heredada tiene pocos inmuebles en alquiler o ingresos bajos.
• Solo hay un trabajador contratado, sin aparente actividad visible.
• Hacienda considera que no hay una actividad económica real o que el contrato del empleado no es suficiente.
• Se inicia una inspección o se recibe una liquidación provisional denegando la bonificación.

Hasta ahora, muchos herederos aceptaban esa decisión por miedo a reclamar, por desconocimiento o porque el procedimiento de recurso parecía incierto.

Con esta nueva doctrina, si cumplías el requisito del trabajador a jornada completa, Hacienda ya no puede denegar la bonificación alegando falta de actividad. No es necesario justificar beneficios, volumen de ingresos ni carga laboral del empleado.

Esto abre dos vías claras:

• Si ya estás en un proceso de revisión o recurso, puedes invocar directamente esta sentencia para reforzar tu defensa y exigir que se aplique el nuevo criterio.
• Si ya pagaste el impuesto sin la bonificación, es posible que puedas reclamar la devolución de ingresos indebidos, siempre que estés dentro del plazo legal (normalmente, 4 años desde el pago).

Planificación para una Sucesión Empresarial Exitosa

La sucesión empresarial no debe entenderse como un trámite puntual, sino como un proceso estratégico que puede asegurar -o comprometer- el futuro de un negocio. Una adecuada planificación es fundamental para una óptima sucesión de empresas.

Protocolo de sucesión: una herramienta de prevención y orden

El protocolo de sucesión empresarial es un documento que recoge los acuerdos entre socios y familiares sobre cómo se gestionará el relevo generacional, incluyendo aspectos de propiedad, gobierno, dirección y fiscalidad. Permite anticiparse a conflictos, reducir incertidumbre y garantizar una transición ordenada.

El plan debe abordar, entre otros aspectos:

• Identificación de los sucesores y criterios de acceso a la propiedad o gestión.
• Definición de órganos de gobierno y funciones de los miembros de la familia.
• Cláusulas sobre transmisión de participaciones y entrada de nuevos socios.
• Planificación fiscal de la transmisión de activos.

Claves para una planificación exitosa

1. Diagnóstico previo y objetivos estratégicos: Antes de iniciar cualquier proceso, es esencial realizar un diagnóstico profundo de la situación actual: estructura societaria, situación fiscal, relaciones laborales, compromisos contractuales. A partir de ahí, se deben definir los objetivos estratégicos: ¿continuidad familiar?, ¿venta?, ¿profesionalización de la gestión?, ¿reorganización?
2. Diseño del plan de sucesión: Este plan debe incluir las operaciones jurídicas y fiscales necesarias para facilitar la transmisión (donación de participaciones, escisión, creación de una holding familiar, etc.), así como la definición de roles, calendarios y protocolos de actuación. Todo ello debe estar respaldado por una estrategia fiscal sólida que maximice los beneficios y minimice los riesgos.
3. Acompañamiento legal, fiscal y organizativo: Una sucesión empresarial exitosa requiere de un enfoque integral y profesional. El acompañamiento de expertos jurídicos, fiscales y de consultoría organizativa permite ejecutar la transición con seguridad, respetando los intereses de todas las partes implicadas (fundadores, herederos, empleados, socios externos).

La planificación fiscal en sucesiones empresariales no se limita a ser una simple herramienta legal; en realidad, se trata de una decisión estratégica fundamental que asegura la estabilidad y continuidad de las generaciones futuras. Además, garantiza que el esfuerzo y dedicación de toda una vida se mantenga en manos de la familia, evitando que se disperse o se pierda. Este procedimiento puede abarcar donaciones en vida, transferencia progresiva o la formación de una sociedad holding para concentrar las participaciones.

Alinear el plan con los objetivos de la familia y de la empresa es de suma importancia que el plan que se desarrolle esté en completa armonía con las metas y aspiraciones, no solo de la familia, sino también de la empresa.

Ejemplos de planificación fiscal en sucesiones empresariales

• Un ejemplo de planificación fiscal en sucesiones de empresas sería, por ejemplo, cuando el principal dueño cede el 100 % de su negocio a sus descendientes, conservando tanto el personal como la operativa durante una década.
• Una familia reestructura sus inversiones mediante una sociedad holding que agrupa las distintas filiales.
• En el caso de herencias con beneficiarios en diversas comunidades autónomas, una adecuada planificación permite aprovechar la normativa más favorable, lo que reduce la carga fiscal total.

Riesgos de una sucesión empresarial mal planificada

• Asunción de deudas no previstas (con Hacienda, Seguridad Social o proveedores).
• Conflictos entre herederos o socios por falta de acuerdos claros.
• Pérdida de beneficios fiscales por errores en la estructura.
• Ruptura del equilibrio entre propiedad, gestión y gobierno.
• Paralización de la operativa empresarial o pérdida de valor.

En este escenario, los fiscalistas plantean varias reformas concretas que permitirían mejorar la seguridad jurídica de los empresarios que desean preparar el relevo generacional. “Reordenar y clarificar la exención de empresa familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio reduciría el número de litigios y daría un patrón estable para estructurar grupos familiares”. Otra de las reformas que consideran prioritarias tiene que ver con la coordinación entre los distintos impuestos implicados en la transmisión de empresas. “Es necesario coordinar el Impuesto sobre Patrimonio, Sucesiones y Donaciones y el IRPF en materia de relevo generacional”. Finalmente, los expertos también plantean revisar la definición legal de grupo familiar para adaptarla mejor a la realidad actual de muchas empresas. “Ampliar y homogeneizar la noción de grupo familiar a nivel estatal hasta al menos el cuarto grado reduciría diferencias territoriales difíciles de justificar”.