Amortización de Franquicias: Guía Contable Completa

Contabilizar las amortizaciones constituye un pilar fundamental en la contabilidad y la administración financiera de cualquier empresa, con independencia de su tamaño o sector. Este proceso no solo cumple con un requisito normativo, sino que también ofrece una visión más clara y realista del valor de los activos de la empresa y su impacto en la salud financiera general.

Aprende a contabilizar las amortizaciones de tu inmovilizado de forma correcta y sin errores, a calcular la cuota anual y realizar los asientos contables correspondientes. Registrar correctamente la amortización es uno de los puntos donde más errores se cometen en la contabilidad de una pyme. Para contabilizar una amortización, hay que identificar primero de qué tipo se trata, elegir el método adecuado y registrar el asiento correspondiente usando las cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).

¿Qué son las Amortizaciones Contables del Inmovilizado?

La amortización es el proceso contable mediante el cual se distribuye sistemáticamente el coste de un bien a lo largo del tiempo. La amortización del inmovilizado se refiere al proceso contable mediante el cual se reconoce y distribuye de forma sistemática el coste de un activo fijo (inmovilizado o activo no corriente) a lo largo de su vida útil. En contabilidad, el inmovilizado incluye aquellos activos tangibles e intangibles destinados a ser utilizados de manera continuada en la actividad de la empresa y que no se adquieren con el propósito de ser vendidos.

El propósito de la amortización del inmovilizado es reflejar la pérdida de valor de estos activos a lo largo del tiempo, ya sea por su uso, por el desgaste físico, la obsolescencia tecnológica o cambios en el mercado que reduzcan su valor. Este proceso asegura que el coste del activo se asigne a los periodos contables en los cuales el activo contribuye a generar ingresos, siguiendo el principio contable de correlación de ingresos y gastos. De esta forma, se proporciona una representación más fiel del valor neto del activo en el balance general y del costo real de las operaciones en el estado de resultados.

El PGC define al inmovilizado inmaterial como el activo no monetario de la empresa sin apariencia física, pero que tiene una valuación económica y monetaria. En este grupo se incluyen las concesiones administrativas, el fondo de comercio, el derecho de traspaso, las aplicaciones informáticas y, por supuesto, los contratos de franquicia.

La Franquicia como Inmovilizado Intangible

El contrato de franquicia es un elemento patrimonial importante dentro de la contabilidad empresarial. Este derecho de uso y disfrute puede abarcar la marca, el producto y/o servicio, la publicidad, el apoyo técnico y comercial, la formación de los empleados, promociones, ofertas, entre otros. De esta manera, el franquiciado inicia un negocio ya establecido, aprovechando el know-how y el avance empresarial del franquiciador.

La Resolución de 28 de mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), establece las normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria del inmovilizado intangible. El punto 7 de su norma sexta regula los contratos de franquicia.

Definición de Franquicia según ICAC

La actividad comercial en régimen de franquicia se realiza en virtud de un contrato donde el franquiciador cede al franquiciado, en un mercado determinado y a cambio de una contraprestación financiera, el derecho a explotar una franquicia. Esta franquicia se basa en un negocio o actividad mercantil que el franquiciador ha desarrollado con experiencia y éxito, para comercializar productos o servicios específicos.

Este acuerdo comprende al menos:

• El uso de una denominación o rótulo común, así como otros derechos de propiedad intelectual o industrial, y una presentación uniforme de los locales o medios de transporte.
• La comunicación por parte del franquiciador al franquiciado de conocimientos técnicos o un saber hacer propio, sustancial y singular.
• La prestación continua de asistencia comercial, técnica o ambas durante la vigencia del acuerdo, sin perjuicio de las facultades de supervisión contractuales.

Reconocimiento Contable y Criterios de Identificabilidad

La norma segunda de la Resolución del ICAC establece los criterios generales de reconocimiento: El reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible requiere cumplir los criterios generales del Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC. Esto implica cumplir la definición de activo y los criterios de reconocimiento.

El registro de un inmovilizado intangible procederá cuando, cumpliéndose la definición de activo del PGC, se cumplan los siguientes criterios:

• Sea probable la obtención de beneficios o rendimientos económicos futuros para la empresa.
• Se pueda valorar de manera fiable.

Adicionalmente, para reconocer un inmovilizado intangible, debe cumplirse el criterio de identificabilidad, lo cual implica que el activo reúna alguno de los siguientes requisitos:

• Ser separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación.
• Surgir de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

Tratamiento Contable del Canon de Entrada y de Asociación

La calificación contable del importe satisfecho por la empresa franquiciada como canon de entrada o de asociación dependerá de su proyección económica futura, es decir, de su contribución a la obtención de ingresos futuros y su recuperación a lo largo de un periodo de tiempo determinado. Si estas circunstancias se cumplen, deberá calificarse como un activo, específicamente como un inmovilizado intangible que se amortizará y, en su caso, se corregirá valorativamente por deterioro.

El importe satisfecho en contraprestación del canon de asociación a una franquicia se contabilizará como un inmovilizado intangible cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 2.1 de la norma segunda de la Resolución del ICAC. Si el acuerdo obliga a la empresa a realizar pagos anuales al franquiciador durante la vida del contrato, el valor actual de estos compromisos no se incluirá en el precio de adquisición del activo, a menos que exista un arrendamiento financiero implícito de un inmovilizado material. En este caso, la operación se contabilizará según la norma de registro y valoración del PGC sobre arrendamientos.

Amortización del Derecho de Franquicia y Deterioro

Este derecho debe amortizarse de forma sistemática durante el periodo en que contribuya a la obtención de ingresos, sin exceder el plazo de duración del contrato de franquicia, teniendo en cuenta posibles prórrogas. De acuerdo con las normas de Registro y Valoración del Plan General Contable, las amortizaciones deberán establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Si durante la vida del contrato existen dudas sobre la recuperación del activo, se debe registrar la oportuna corrección valorativa por deterioro, especificando esta circunstancia en la memoria de las cuentas anuales.

¿Cómo se calcula la Amortización de un Activo Intangible?

A la hora de calcular la amortización de un elemento de inmovilizado intangible, hay que tener en cuenta varios elementos:

• Valor de compra o valor de adquisición: Es el importe por el que se adquirió el bien, incluyendo gastos adicionales directamente necesarios para su puesta en funcionamiento.
• Vida útil: Es el tiempo en el que se estima que el bien va a ser útil para la empresa. Para las franquicias, generalmente coincide con el plazo de duración del contrato.
• Valor residual: Es el valor que tendrá el activo cuando finalice su vida útil, siendo el precio que tendría si se vendiera. En el caso de inmovilizados intangibles como las franquicias, el valor residual suele ser cero.

Método de Amortización Lineal (Cuota Fija)

En el cálculo de una amortización lineal, que es la más habitual para activos intangibles, la forma de cálculo de la amortización anual es la siguiente:

Amortización anual = (Valor de compra - valor residual) / vida útil.

Lo que dará como resultado la amortización anual. Es el método más sencillo y el más extendido. La cuota anual de amortización es constante durante toda la vida útil del activo. Es el método idóneo cuando el activo genera beneficios de forma homogénea a lo largo del tiempo.

Cuentas Contables Relacionadas con la Contabilización de las Amortizaciones de Franquicias

Existen varias cuentas relacionadas con las amortizaciones de inmovilizado intangible, de acuerdo al Plan General Contable. Desde el punto de vista teórico, el asiento contable de amortización podrá hacerse de dos formas diferentes: Método directo y Método indirecto. En general, según los expertos, el método indirecto proporciona una contabilidad más clara y detallada, ya que en el método directo únicamente aparece el valor neto contable del elemento inmovilizado, por lo que se pierde información sobre el valor de adquisición del mismo. En el indirecto, por su parte, obtenemos toda la información: el valor de adquisición, la depreciación acumulada y, por diferencia entre ambos, el valor neto contable del activo. Por ello, el PGC exige el método indirecto, utilizando cuentas correctoras de valor.

Cuentas de gastos (Grupo 6)

Estas cuentas corresponden a los gastos de explotación en el Plan General de Contabilidad (PGC).

• (680) Amortización del inmovilizado intangible: Esta cuenta se utiliza para registrar la amortización de los activos intangibles de la empresa, como las patentes, las marcas registradas, los derechos de autor y los contratos de franquicia.

Cuentas de amortización acumulada (Subgrupo 28)

Estas son cuentas de signo acreedor que actúan como correctoras de valor, acumulando toda la depreciación registrada desde el inicio del activo.

• (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Esta cuenta registra la acumulación de la amortización de los activos intangibles. La amortización acumulada se resta del valor bruto del activo intangible para obtener su valor neto contable.

Tabla de Cuentas Contables para Amortización de Inmovilizado Intangible

Asientos Contables Específicos para Franquicias

A la hora de contabilizar las amortizaciones de una franquicia, se distinguen principalmente dos asientos:

Por la adquisición del derecho de franquicia

El pago inicial a la firma del contrato de franquicia debe considerarse como un Inmovilizado Intangible, habilitándose cuenta dentro del grupo 20x.

Al final del ejercicio, por la amortización del elemento de inmovilizado

La amortización forma parte de las operaciones de cierre del ejercicio y se contabiliza el último día del año natural (31 de diciembre). Existe una excepción: cuando el bien sale del patrimonio durante el ejercicio (por venta, baja o destrucción), se contabiliza la amortización proporcional al tiempo de uso en el año de la salida.

Ejemplo Práctico de Contabilización de Amortización de una Franquicia

Imaginemos que una empresa recién constituida negocia un contrato de franquicia el 15 de mayo de 2X24 por un valor de 50.000 € (sin IVA), sin valor residual, y se compromete a pagarlo. La vida útil estimada de este derecho de franquicia es de 5 años, y la empresa utiliza el método de amortización lineal para calcular la amortización anual.

Dicho activo, calificado con VIDA UTIL DEFINIDA, deberá amortizarse de forma sistemática durante el periodo en que contribuya a la obtención de los ingresos, no pudiendo exceder el periodo de duración del contrato de franquicia, teniendo en cuenta en su caso, las posibles prórrogas que se pudiesen otorgar.

Esto significa que el derecho de franquicia se depreciará en cantidades iguales cada año durante su vida útil, de la siguiente forma:

Amortización anual = 50.000 € / 5 años = 10.000 €.

Asiento por la adquisición del derecho de franquicia (ejemplo)

Supongamos que el IVA soportado es del 21% sobre 50.000€ = 10.500€. El total a pagar es 60.500€. Se paga al contado.

Asientos de amortización al final del ejercicio

Al finalizar el primer año, 2X24, se realiza el cálculo de la amortización, teniendo en cuenta la parte proporcional que tiene que contabilizar. En este caso, hay que calcular el número de días que ha estado contribuyendo a la actividad, desde el 15 de mayo al 31 de diciembre de 2X24 (es decir, 230 días, si el año tiene 365 días):

Amortización diaria = 10.000 € / 365 días = 27,40 €.

Amortización del ejercicio 2X24 = 27,40 € x 230 días = 6.301,37 €.

Al final del segundo año, 2X25, se contabiliza el siguiente asiento por la amortización anual completa:

Este asiento se repetiría en los años 2X26 y 2X27. El último año de amortización, en 2X28, teniendo en cuenta que el activo se deprecia hasta el 15 de mayo, se contabiliza únicamente por esos 135 días (365 - 230 días ya amortizados en el primer año). El cálculo es el siguiente:

Amortización del ejercicio 2X28 = 27,40 € x 135 días = 3.698,63 €.

Preguntas Frecuentes sobre la Amortización de Franquicias

¿Qué bienes hay que amortizar y cuáles puedo deducir directamente?

No todo lo que compras para el negocio debe amortizarse. Activos de más de 300 € (sin IVA) deben registrarse como inmovilizado y amortizarse a lo largo de su vida útil. Activos de 300 € o menos pueden deducirse directamente como gasto en el ejercicio de la compra, con un límite global de 25.000 € anuales para este tipo de deducciones directas. Todos los bienes son amortizables siempre y cuando tengan un efecto o relación directa con la actividad económica de la empresa. Esto incluye los bienes muebles e inmuebles pertenecientes al inmovilizado material, el intangible y las edificaciones.

¿Cuándo se empieza a amortizar un bien?

Se empieza a amortizar desde el momento en que el activo entra en funcionamiento y comienza a generar beneficios para la empresa, no desde que se paga ni desde que se recibe la factura. Si el activo se incorpora en un mes distinto a enero, la cuota del primer año debe calcularse de forma proporcional a los días de uso real.

¿Es obligatorio amortizar todos los años?

Sí. El PGC exige que la amortización se dote de forma sistemática con independencia del resultado del ejercicio. No dotarla supone incumplir el principio de imagen fiel y el de prudencia. Además, la Agencia Tributaria aplicará la amortización mínima de todos modos en el momento de la venta del bien.

¿Cuál es la diferencia entre amortización contable y amortización fiscal?

La amortización contable se basa en la vida útil estimada del activo según criterios técnicos y económicos, mientras que la amortización fiscal tiene como base las regulaciones y normativas fiscales, ajustándose a los coeficientes y períodos de las tablas del Impuesto sobre Sociedades. En la mayoría de los casos coinciden, pero si la empresa amortiza más de lo permitido fiscalmente, el exceso no es deducible y genera una diferencia temporaria que habrá que ajustar en la declaración del impuesto. No es posible conocer un valor sin el otro.

¿Cómo afecta la amortización al balance?

El inmovilizado figura en el balance por su valor neto contable (coste histórico menos amortización acumulada). A medida que avanza la amortización, el activo reduce su peso en el balance aunque el coste bruto no varíe.