Acreditación del Periodo Medio de Pago a Proveedores: Claves y Obligaciones

La gestión del Periodo Medio de Pago a Proveedores (PMP) es un indicador crucial de la salud financiera de una empresa, que mide la eficiencia del ciclo de cobros y su impacto directo en la tesorería. Un PMP alto puede revelar falta de liquidez o dependencia del crédito comercial, mientras que uno bajo indica una buena solvencia. Todas las empresas quieren tener el control de pago a proveedores atado en corto, y a todas las empresas del país les encantaría tener un PMP de 30 días.

Marco Normativo y Evolución de la Lucha contra la Morosidad

La Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecían medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, modificada por la Ley 15/2010, se tramitó con el objeto de incorporar al derecho español la Directiva 2000/35/CE. Sin embargo, el último cambio de esta normativa aparece en la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas, en vigor desde el 19 de octubre pasado. Esta ley ha supuesto una vuelta de tuerca en esta materia.

La Ley 18/2022 no solo modifica la Ley 15/2010 de lucha contra la morosidad, sino que también modifica la Ley General de Subvenciones, la Ley 28/2003. Con estas medidas se pone más énfasis en el cumplimiento de los plazos de pago. Desde la implementación de la Ley 18/2022, debemos dar información sobre el periodo medio de pago a los proveedores, y además, se requiere el cumplimiento de los plazos en la justificación de subvenciones, solicitud de las mismas, concursos públicos, etc. En términos generales, la información está adquiriendo mayor relevancia.

Nuevas Obligaciones de Información

El capítulo IV de la Ley 18/2022 introduce nuevas obligaciones de información que deben facilitar las sociedades mercantiles en relación con el Período Medio de Pago a Proveedores. Específicamente, el artículo 9 de la Ley 18/2022, de 28 de septiembre, amplía la información que las sociedades mercantiles deben incluir en la memoria de sus cuentas anuales y que también deben publicar en su página web, si la tienen. Esta ley obliga a las sociedades mercantiles cotizadas y a aquellas que no presenten cuentas anuales abreviadas a publicar:

• Su período medio de pago a proveedores.
• El volumen monetario y número de facturas pagadas en un período inferior al máximo establecido en la normativa de morosidad.
• El porcentaje que suponen sobre el número total de facturas y sobre el total monetario de los pagos a proveedores.

El Instituto de Censores Jurados de Cuentas ha actualizado su Guía de Actuación 55 Revisada, reflejando estas modificaciones normativas. Además, la propia disposición, en su apartado 4, en la redacción dada por la disposición final segunda de la Ley 31/2014 y que se ha mantenido por el artículo 9 de Ley 18/2022, habilita al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) para que, mediante resolución, proceda a indicar las adaptaciones que resulten necesarias para que las sociedades mercantiles no encuadradas en el artículo 2.1 cumplan con estas obligaciones.

Información Adicional en la Memoria de Cuentas Anuales

De acuerdo con el artículo 6 de la Resolución, la sociedad suministrará en la memoria de las cuentas anuales cualquier información que se considere adecuada para aclarar aquellas circunstancias que pudieran distorsionar el resultado obtenido en el cálculo del periodo medio de pago a proveedores.

El PMP y las Subvenciones: Un Punto Crítico

Con la entrada en vigor de la Ley 18/2022, se modifica la Ley General de Subvenciones, y para subvenciones de importe superior a 30.000 euros, será preciso acreditar que se cumple con los plazos de pago con terceros para obtener la condición de beneficiario. Esta modificación se complementa con la realizada en el artículo 31 Gastos subvencionables.

Entre los cambios más significativos, destaca el nuevo apartado del Art. 13.3 bis de la Ley 38/2003, en el cual se explica que las entidades con ánimo de lucro no podrán ser beneficiarias de ayudas de importe superior a 30.000 euros si se incumplen los plazos de pago previstos en la Ley 3/2004, de 29 de diciembre. Esto genera un problema de cómo financiar los pagos. Si no se cumplen los plazos y se reciben más de 30.000 euros en subvenciones, algunos gastos podrían no ser elegibles o, lo que es peor, no se podría obtener ninguna subvención.

¿Cómo Acreditar el Cumplimiento?

Las sociedades que, de acuerdo con la normativa contable, puedan presentar cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, acreditarán el cumplimiento de los plazos de pago a través de una declaración responsable.

¿Qué entidades pueden presentar cuentas de pérdidas y ganancias abreviadas?

Podrán presentar la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que reúnan a la fecha de cierre de cada uno de los dos ejercicios, al menos dos de las siguientes circunstancias:

1. Que el total de las partidas de activo no supere los 11.400.000 euros.
2. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.850.000 euros.
3. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los cincuenta.

Cálculo del Periodo Medio de Pago

El concepto de periodo medio de pago existe desde la publicación de la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, que lo introduce como expresión del tiempo de pago de la deuda comercial. Para el cálculo del periodo medio de pago a proveedores, debes tener claros tres elementos. La cifra resultante de sumar los dos ratios expresa la media de días que tarda una empresa en pagar a sus proveedores.

De acuerdo con la resolución que habilita al ICAC, se considerarán los siguientes puntos para el cálculo:

• Número de días de pago: Se entenderá por número de días de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el pago material de la operación.
• Número de días pendientes de pago: Se entenderá por número de días pendientes de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el último día del periodo al que se refieran las cuentas anuales.
• Cómputo del plazo: Para el cálculo tanto del número de días de pago como del número de días pendientes de pago, la sociedad comenzará a computar el plazo desde la fecha de recepción de las mercancías o prestación de los servicios.

De acuerdo con lo anterior, para el cálculo del periodo medio de pago se tendrán en cuenta todas aquellas operaciones en las que la empresa haya recibido mercancías o la prestación de servicios.

Elementos clave para el cálculo:

1. Saldo medio de clientes: Primero tienes que saber cuál es el valor del saldo medio de clientes.
2. Compras netas: Después revisar cuáles son tus compras netas, el primero de los datos calculados anteriormente. Es decir, el importe total de las compras una vez aplicados los descuentos y las devoluciones.

Preguntas Frecuentes sobre el Cálculo:

¿Cuál es el importe que debe considerarse en el caso de recibir con posterioridad una factura rectificativa de una factura anterior? ¿El importe de la factura original o el importe rectificado? La respuesta a esta cuestión es afirmativa, se considerará el importe rectificado.

Factores que Influyen en un PMP Elevado

Un PMP alto puede deberse a varios factores:

• Planificación de tesorería: Si los cobros y pagos no se proyectan con precisión, los retrasos se acumulan.
• Volumen de operaciones: Cuantas más facturas se gestionan, más riesgo de cuellos de botella, especialmente si no se utilizan herramientas financieras.

El PMP en España

En 2024, el PMP medio en España se redujo a 64 días, lo que muestra cierta mejora en el control de pagos, aunque todavía lejos de los plazos ideales establecidos por la normativa.

Es importante tomar conciencia de las obligaciones de las sociedades mercantiles sobre el período máximo de pago a proveedores, por las implicaciones que puede tener su incumplimiento. En la actualidad, puede haber empresas preocupadas por la información a incluir en las cuentas anuales, preparar sus sistemas informáticos para hacerlo rápida o de forma eficiente o en conseguir acuerdos para ampliar de treinta a sesenta el plazo de pago a sus proveedores y acreedores, pero la novedad realmente importante es cómo cumplir con los períodos medios de pago si se reciben subvenciones.