Guía Práctica del Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC Pymes)

El Plan General de Contabilidad (PGC) es un documento legal que regula y guía las pautas contables de la gestión que deben seguir todas las empresas españolas. Su objetivo principal es mantener una correcta monitorización de la realidad económica y financiera del país, garantizando claridad, transparencia y homogeneidad en la información financiera, lo que facilita la toma de decisiones de empresarios y gestores, puesto que refleja fielmente la situación económica de una empresa.

Partiendo de esta base, el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC Pymes) es una adaptación más sencilla y específica del PGC general, diseñada según las necesidades contables de este tipo de negocios, incluyendo microempresas. Este plan pretende simplificar y agilizar la gestión contable, así como abreviar la presentación de las cuentas anuales, permitiendo, además, que los emprendedores tengan una imagen fiel de la situación económica de su empresa y adquieran más control sobre los indicadores financieros. Con este plan, las pymes pueden reducir su carga administrativa sin perder precisión y rigor contable.

El organismo encargado de emitir la normativa contable en España y que toda empresa debe cumplir es el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Los decretos legislativos que se encargan de regular el PGC de pymes en concreto, son el Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre, que aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y medianas empresas, y el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifica dicho plan. La disposición final primera de la Ley 16/2007 habilita al Gobierno para aprobar como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, otro texto ajustado a las necesidades informativas de las pequeñas y medianas empresas.

Ámbito de Aplicación: ¿Quién puede utilizar el PGC para Pymes?

El Plan General de Contabilidad para pymes es de aplicación voluntaria, pero su uso es opcional para las empresas que cumplan determinadas condiciones. Podrás aplicarlo, en vez de usar la versión general, si cumples al menos dos de los siguientes requisitos durante dos ejercicios consecutivos:

• Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
• Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 50 trabajadores.

Podrán perder la posibilidad de aplicar dicho reglamento aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos dejen de reunir dos de los requisitos enumerados. Hay que tener muy en cuenta que la empresa que quiera aplicar este plan de contabilidad, siempre que cumpla los requisitos, deberá aplicarlo de forma completa.

Criterios Específicos para Microempresas

El artículo 4 del Real Decreto 1515/2007 desarrolla el mandato de recoger las circunstancias que han de cumplir las empresas para que puedan optar por la aplicación de criterios contables específicos para microempresas. Estos criterios son aplicables si la microempresa cumple al menos dos de los siguientes requisitos:

• Su importe neto de la cifra de negocio no llegue a los dos millones de euros.
• No excedan el millón de euros en el total de su activo.
• Tengan un número medio de máximo 10 empleados durante el ejercicio anual.

Exclusiones de Aplicación del PGC Pymes

También quedan excluidas de la aplicación del PGC Pymes las siguientes empresas, incluso si cumplen los requisitos anteriores:

• Las que no funcionen con el euro.
• Las que tengan valores admitidos a negociación en un estado miembro de la Unión Europea.
• Las que formen parte de un grupo de sociedades cuya contabilidad se regule mediante cuentas anuales consolidadas.
• Las que sean empresas financieras con otros criterios de contabilidad más específicos.

Estructura del Plan General de Contabilidad para Pymes

La estructura del PGC para pymes sigue los mismos apartados que el Plan General de Contabilidad general. Sin embargo, el primero consiste en un modelo más breve y simplificado. El Plan General de Contabilidad de PYMES presenta una estructura idéntica al Plan General de Contabilidad, habiendo reducido sus contenidos en las operaciones que se ha valorado que los destinatarios de esta norma llevan a cabo con menor habitualidad y habiendo simplificado algunos aspectos puntuales. Consta de cinco partes y son las siguientes:

1. Marco Conceptual de la Contabilidad

Esta sección es una de las más importantes del Plan General de Contabilidad, ya que recoge los principios contables, así como las normas de contabilidad y los principales elementos de valoración a la hora de realizar las cuentas anuales. En este marco teórico, se especifican los requisitos de información y los elementos de las cuentas anuales, los criterios de registro y de valoración, además de la normativa aceptada que se debe aplicar. Es prácticamente idéntico al del Plan General de Contabilidad, salvo el hecho de que prescinde de la obligación de presentar el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios del Patrimonio Neto.

Recoge los principios contables: mostrar una imagen fiel, requisitos a tener en cuenta, así como los principios de una empresa en funcionamiento (devengo, uniformidad, prudencia, no compensación, así como la importancia relativa).

2. Normas de Registro y Valoración para Pymes

Esta segunda parte contiene las normas de valoración y principios contables a tener en cuenta. En este caso hay menos requerimientos que en el Plan General de Contabilidad, puesto que hay operaciones que no se realizan debido a la naturaleza de las pymes. Se especifican los principios contables que deben aplicar las pymes en diferentes supuestos para registrar y contabilizar sus operaciones económicas y financieras.

En las Normas de Registro y Valoración para pequeñas y medianas empresas, se han eliminado las normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realización por estas empresas. Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoración contenidos en el Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros.

Esta sección recoge, entre otros, los siguientes puntos:

• Desarrollo de principios contables.
• Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias (con normas particulares).
• Arrendamientos y otras operaciones similares.
• Instrumentos financieros.
• Existencias.
• Moneda extranjera.
• IVA, IGIC y otros impuestos indirectos.
• Impuestos sobre beneficios.
• Ingresos por ventas y prestación de servicios.
• Provisiones y contingencias.
• Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
• Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
• Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
• Combinaciones de negocios y negocios conjuntos.
• Operaciones entre empresas del grupo.
• Cambios en criterios y estimaciones contables.
• Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

En caso de que una empresa que aplique este Plan General de Contabilidad de PYMES realice una operación no regulada en él, ha de remitirse a las normas correspondientes del Plan General de Contabilidad, con la excepción de la norma de registro y valoración de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, al haber considerado suficiente para estas empresas los criterios contenidos en relación con los activos que puedan ser enajenados en el Plan General de Contabilidad de PYMES.

3. Cuentas Anuales

Este apartado regula la emisión del balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. Contiene las normas de elaboración y los modelos de las cuentas anuales para las pymes, que son los documentos que forman parte de sus cuentas anuales.

Las pequeñas y medianas empresas deberán formular el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. La Ley 16/2007, de 4 de julio, no exige a estas empresas la presentación del estado de flujos de efectivo. Se ha considerado conveniente simplificar el estado de cambios en el patrimonio neto de pequeñas y medianas empresas, que estará formado únicamente por un documento que contempla todos los cambios en el patrimonio neto, realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificación de las partidas.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses y sus valores se expresarán en euros. Estos documentos, que también deben seguir las líneas del Código de Comercio, muestran varios aspectos del negocio, desde el coste histórico de la empresa hasta las inversiones financieras, las deudas contraídas o el estado de cambios en el patrimonio. Cabe aclarar que las cuentas anuales se deben presentar una vez al año en el Registro Mercantil, un mes después de su aprobación por parte de la junta general de la entidad.

4. Cuadro de Cuentas

Este apartado detalla la información para elaborar el cuadro de cuentas, dividiéndola en una serie de grupos y subgrupos, según los hechos económicos y el tipo de datos contables que se deben registrar en cada cuenta. Si bien este no es obligatorio "en cuanto a la numeración de las cuentas y denominación de las mismas", sí constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales.

El cuadro de cuentas del PGC ordena las cuentas en 7 grupos:

1. Grupo 1: Financiación Básica. Incluye desde el capital y fondo social hasta las reservas, subvenciones, deudas o pasivos por fianzas.
2. Grupo 2: Inmovilizado. Recoge tanto las inmovilizaciones materiales como las inversiones inmobiliarias, las inversiones financieras o la amortización del inmovilizado.
3. Grupo 3: Existencias. Prevé tanto los aprovisionamientos como las materias primas, los productos terminados o en curso y su deterioro.
4. Grupo 4: Acreedores y Deudores por operaciones de tráfico. También incluye la información de proveedores, clientes y Hacienda Pública.
5. Grupo 5: Cuentas Financieras. Debe reflejar los empréstitos, deudas a corto y largo plazo, inversiones, fianzas y, por supuesto, la tesorería.
6. Grupo 6: Compras y Gastos. Se incluyen, además, los gastos de personal, servicios externalizados, tributos y pérdidas.
7. Grupo 7: Ventas e Ingresos. También se contabilizan las subvenciones, donaciones y legados.

En el plan para pymes se excluyen los grupos 8 (gastos imputados al patrimonio neto) y 9 (ingresos imputados al Patrimonio Neto) que sí que constan en el Plan General de Contabilidad. La función principal de los dos grupos (8 y 9) es contabilizar aquellos gastos o ingresos que no se imputan a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino en el Patrimonio Neto.

5. Definiciones y Relaciones Contables

Esta parte define los grupos mencionados, los subgrupos contables, las cuentas previstas y las relaciones entre éstas en función de su naturaleza deudora o acreedora. Este apartado especifica dónde deben ir y cómo se trabajan los elementos patrimoniales de la empresa, explicando la relación entre las diferentes cuentas en el momento de registrar las operaciones y los asientos. Indica, por ejemplo, qué cuentas deben colocarse en el “debe” o el “haber”, así como aquellas que son “activo” o “pasivo”.

Beneficios de la Aplicación del PGC para Pymes

Implementar el PGC de pequeñas y medianas empresas te aportará numerosos beneficios, adaptados a la realidad de tu negocio:

• Simplificación administrativa: Reduce la complejidad y la carga de trabajo en la gestión contable.
• Claridad y transparencia financiera: Ofrece una imagen fiel y comprensible de la situación económica de la empresa.
• Cumplimiento normativo: Asegura que la empresa cumple con la legislación contable vigente en España.
• Facilidad de acceso al crédito: Una contabilidad clara y transparente facilita la evaluación por parte de entidades financieras.
• Mejor toma de decisiones: Permite a los gestores y empresarios tener un mayor control y conocimiento de sus indicadores financieros.

En definitiva, con el Plan General Contable para pymes tu empresa será más eficiente y transparente.

Diferencias Clave entre el PGC General y el PGC para Pymes

En el ámbito contable, las diferencias estructurales entre el Plan General de Contabilidad (PGC) y el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYMES) juegan un papel crucial en la adaptación de las normativas contables a las características específicas de las empresas. Estas divergencias estructurales reflejan la voluntad de las autoridades contables de proporcionar un marco normativo adaptado a la diversidad empresarial, reconociendo que las PYMES representan un segmento vital en la economía.

Las principales diferencias y simplificaciones en el PGC Pymes incluyen:

• Marco Conceptual: Prescinde de la obligación de presentar el Estado de Flujos de Efectivo y simplifica el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto a un único documento.
• Normas de Registro y Valoración: Se eliminan normas relativas a operaciones de escasa realización por pymes y se simplifican criterios, especialmente los relacionados con instrumentos financieros y activos no corrientes mantenidos para la venta.
• Cuentas Anuales: Los modelos del balance y la memoria se presentan de forma abreviada, prescindiendo de subagrupaciones, epígrafes y partidas de información en memoria de menor relevancia para pymes. Se elimina también el estado de ingresos y gastos reconocidos.
• Cuadro de Cuentas: Se suprimen los grupos 8 y 9, que en el PGC general reflejan gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, respectivamente.

Criterios Contables Específicos para Microempresas

Para microempresas, el PGC Pymes incluye dos criterios específicos adicionales para simplificar aún más la contabilidad:

1. Arrendamiento Financiero: Los arrendatarios de acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar contabilizarán las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En la memoria de las cuentas anuales, deberá indicarse el valor razonable o valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida útil estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere.
2. Impuesto sobre Beneficios: El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio, equiparando el gasto por impuesto al gasto por impuesto corriente.

Disposiciones Transitorias y Aplicación

Al abordar el Plan General Contable para pymes, es fundamental entender también las disposiciones transitorias y su aplicación en pequeños negocios. Un ejemplo es la disposición que permite a las pymes mantener ciertos activos y pasivos bajo las normas antiguas por un período específico antes de adoptar completamente los nuevos criterios de valoración y registro.

Al inicio del primer ejercicio en el que una empresa deje de aplicar los criterios específicos contemplados en el artículo 4 de este real decreto, y aplique en los acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar y en el impuesto sobre beneficios los contenidos del Plan General de Contabilidad de Pymes, realizará esta aplicación de forma retroactiva, debiendo registrar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad de Pymes. En el caso que, al inicio del primer ejercicio una empresa deje de aplicar el Plan General de Contabilidad de pymes, se aplicará con carácter retroactivo el Plan General de Contabilidad, y la empresa tendrá que registrar todos los activos y pasivos reconocidos en el Plan General de Contabilidad.

Tener la contabilidad al día es fundamental para cualquier empresa. No solo te evitará sanciones administrativas, sino que te permitirá conocer la situación de tu negocio en todo momento para que puedas tomar medidas correctivas a tiempo o aproveches nuevas oportunidades para hacerlo crecer.