Modelo de Memoria Anual para PYMES en España: Guía Completa

Si tienes una empresa y quieres ser transparente y transmitir confianza a tus inversores, socios y trabajadores, las cuentas anuales son un elemento fundamental. Se trata de una información que es necesaria para cumplir con la ley y para conocer la situación financiera de la empresa.

Las cuentas anuales son un conjunto de documentos financieros que todas las empresas deben presentar al final de cada ejercicio para informar sobre su situación patrimonial y sus resultados económicos. Incluyen los siguientes documentos:

• El balance de situación.
• La cuenta de pérdidas y ganancias.
• El estado de cambios en el patrimonio neto.
• El estado de flujos de efectivo.
• La memoria.

Todos estos documentos forman una unidad y deben redactarse conforme a una serie de modelos establecidos en el Plan General de Contabilidad y que son los siguientes: cuentas anuales normales, cuentas anuales abreviadas y cuentas anuales PYME.

¿Qué modelos de cuentas anuales existen?

Para las empresas existen tres opciones de modelos de cuentas anuales, cada una con sus características y requisitos específicos. Son los que detallamos a continuación:

Modelo de cuentas anuales PYME

Es un modelo simplificado y para poder utilizarlo la empresa debe cumplir una serie de requisitos, que son los siguientes:

• Un total de partidas del activo no superior a 2.800.000 euros.
• El importe neto de la cifra anual de negocio no debe superar los 5.700.000 euros.
• Un número medio de trabajadores que no supere los 50.

Este es el modelo que suelen utilizar las microempresas y si eligen esta opción deben mantenerla durante tres ejercicios seguidos.

Modelo de cuentas anuales abreviado

Este modelo está diseñado para empresas que cumplen ciertos requisitos de tamaño y volumen y permite presentar las cuentas de forma más sencilla. Para poder presentar el balance, la memoria y el estado de cambios en el patrimonio abreviados se deben cumplir dos de los siguientes requisitos:

• Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
• Que el importe neto de la cifra de negocio anual sea inferior a ocho millones de euros.
• Que el número medio de empleados durante el ejercicio no supere los 50.

Para poder presentar la cuenta de pérdidas y ganancias de forma abreviada, se deben cumplir dos de estos requisitos:

• Que la partida de activo no sea superior a 11.400.000 mil euros.
• Que el importe neto de la cifra anual de negocio no sea superior a 22.850.000 euros.
• Que el número medio de trabajadores sea inferior a 250.

El modelo de cuentas abreviadas y el modelo PYME son bastante parecidos y los negocios que cumplan los requisitos de ambos modelos pueden elegir si utilizar uno u otro.

Modelo de cuentas normal

Este es el formato más detallado de cuentas anuales y que, por lo general, se aplica a empresas de mayor tamaño o que no cumplen los requisitos que hemos visto anteriormente. En este caso, las cuentas incluyen toda la información financiera de la organización con todo el detalle.

Ventajas del modelo abreviado y del modelo PYME

El modelo abreviado ofrece numerosas ventajas para las empresas que cumplen con los requisitos. Destacamos las más relevantes:

• Reducción de costes. Se requiere menos detalle y se excluyen algunos estados financieros, por lo que se reducen costes administrativos asociados a la elaboración y presentación de las cuentas.
• Eficiencia en el proceso de presentación. El proceso para cumplir con la obligación legal es más eficiente y ayuda a las empresas que son más pequeñas a ahorrar tiempo.
• Transparencia frente a terceros. Aunque se trata de modelos simplificados, proporcionan suficiente información para que terceras personas (proveedores, clientes, socios o inversores) puedan evaluar la situación financiera de la empresa. De esta forma también habrá un acceso más sencillo a la financiación con mejores condiciones.

Elegir el modelo adecuado para presentar las cuentas anuales es una decisión estratégica que impacta en la eficiencia operativa y en la transparencia financiera de cualquier empresa. Es fundamental contar con la ayuda de una asesoría de empresas que conozca a fondo la normativa aplicable y verifique si la compañía cumple con los requisitos para utilizar un modelo simplificado.

Para una PYME, cada euro cuenta, por lo que es muy importante implantar procesos ágiles y optimizar los recursos para controlar los gastos e incrementar los beneficios, a la vez que se aporta información real a terceras personas y empresas. Esto permitirá crecer al negocio en el futuro y hacerlo con una base sólida.

Estructura de la Memoria Anual PYME

La memoria anual es un documento que complementa el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto. Su objetivo es ampliar y comentar la información contenida en estos documentos, proporcionando una visión más completa de la situación financiera y patrimonial de la empresa.

A continuación, se detalla una estructura general de los puntos que suelen incluirse en la memoria anual para PYMES, adaptada a la normativa española:

1. Identificación de la Empresa

• Nombre de la empresa.
• CIF.
• Actividad principal.
• Domicilio social.
• Datos de inscripción en el Registro Mercantil.

2. Bases de Presentación de las Cuentas Anuales

• Declaración de imagen fiel: Confirmación de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa.
• Principios contables aplicados: Mención de los principios contables generalmente aceptados en España que se han seguido.
• Continuidad de la empresa: Declaración de que las cuentas se elaboran bajo el principio de empresa en funcionamiento, sin dudas significativas sobre su viabilidad.
• Aspectos críticos de valoración y estimación de la incertidumbre: Explicación de las estimaciones y juicios realizados por la dirección que tienen un impacto significativo en las cuentas anuales.
• Comparación de la información: Indicación de si la información es comparable con la de ejercicios anteriores y, en caso contrario, justificación de las diferencias.
• Cambios en criterios contables: Declaración de si ha habido cambios en los criterios contables aplicados.
• Corrección de errores: Explicación de cualquier corrección de errores realizada.
• Liquidación societaria: Declaración de si se ha producido o no el supuesto de liquidación de la sociedad.

3. Normas de Registro y Valoración

Describe los criterios contables aplicados a las diferentes partidas del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

3.1. Inmovilizado Intangible

Los activos reconocidos como intangibles dentro de la empresa cumplen el criterio de identificabilidad, pues son perfectamente separables y susceptibles de ser vendidos, cedidos o entregados para su explotación, arrendamiento o intercambio.

• Gastos de investigación: Se encuentran valorados por su coste de producción, están específicamente individualizados por proyectos y su coste está claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Al mismo tiempo se tienen fundados motivos del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto de que tratan. Este inmovilizado intangible tiene una vida útil definida y se amortizan dentro del plazo de cinco años contados a partir de la fecha en que se concluye el proyecto.
• Gastos de desarrollo: Se encuentran valorados por su coste de producción, están específicamente individualizados por proyectos y su coste está claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Al mismo tiempo se tienen fundados motivos del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto de que tratan. Este inmovilizado intangible tiene una vida útil definida y se amortizan dentro del plazo de cinco años (salvo prueba en contrario) contados a partir de la fecha en que se concluye el proyecto.
• Concesiones administrativas: Se encuentran valoradas por su coste. Son consideradas un inmovilizado intangible de vida útil definida, y su período de amortización coincidirá con el período que dure la propia concesión administrativa.
• Propiedad industrial: Se encuentran valoradas por su precio de adquisición o coste de producción, incluidos los costes de registro y formalización de la propiedad industrial, así como los importes contabilizados por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. Son consideradas un inmovilizado intangible de vida útil definida, y su período de amortización coincidirá con la establecida para el resto de activos intangibles de la empresa.
• Fondo de comercio: Se encuentra valorado por su precio de adquisición. Es considerado un inmovilizado intangible de vida útil definida pues existe un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. Se amortizará de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007; es decir, durante una vida útil de diez años y atendiendo a un criterio lineal, siendo las cuotas de amortización contabilizadas en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Derechos de traspaso: Se encuentran valorados por su precio de adquisición procediéndose a su amortización lineal dentro del plazo de contribución a los ingresos. Son considerados un inmovilizado intangible de vida útil definida, y su período de amortización coincidirá con la establecida para el resto de activos intangibles de la empresa.
• Aplicaciones informáticas: Se incluyen bajo este concepto los importes contabilizados por el acceso a la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, únicamente en los casos en que se prevé que su utilización abarcará varios ejercicios. Los gastos de mantenimiento de estas aplicaciones informáticas se imputan directamente como gastos del ejercicio en que se producen. Son consideradas un inmovilizado intangible de vida útil definida, y su período de amortización coincidirá con la establecida para el resto de activos intangibles de la empresa
• Otros inmovilizados intangibles: Se encuentran valorados por su precio de adquisición o coste de producción. Son consideradas un inmovilizado intangible de vida útil definida, y su período de amortización coincidirá con la establecida para el resto de activos intangibles de la empresa.

3.2. Inmovilizado Material

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se encuentran valorados a su precio de adquisición o coste de producción, el cual incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se han producido hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición que haya sido necesaria para que pueda operar de la forma prevista (transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje, otros).

Los impuestos indirectos que gravan los elementos de inmovilizado material han sido incluidos en el precio de adquisición o coste de producción cuando no han resultado recuperables directamente de la Hacienda Pública.

Las reparaciones que no representan una ampliación de la vida útil y los gastos de mantenimiento son cargadas directamente en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material han sido incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que han supuesto un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil; al mismo tiempo ha sido dado de baja el valor contable de los elementos que han sido sustituidos.

Los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado se contabilizan por su coste de producción que se valora teniendo en cuenta el coste de materias primas valoradas a su coste de adquisición, los costes directos de las ampliaciones de modernización y mejoras así como el porcentaje proporcional de los costes y gastos indirectos.

Deterioro de valor del inmovilizado: No han existido deterioros de valor del inmovilizado material. Si hubiesen existido deteriores de valor del inmovilizado material habríamos de entrar en el detalle de los mismos.

Una posible redacción para esta memoria podría venir dada por: En los casos en que ha existido un deterioro de valor de un bien (su valor contable ha superado su valor recuperable), pero ésta no se considera definitiva, se ha establecido una pérdida por deterioro por la diferencia entre el valor contable del bien y su valor recuperable (mayor entre valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso). La mencionada pérdida ha sido imputada como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Consecuencia de los deterioros imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias, se ha procedido al ajuste de las amortizaciones de los ejercicios siguientes de los inmovilizados deteriorados, teniendo en cuenta el nuevo valor contable de los mismos. Detalle de los deterioros: ...

3.3. Inversiones Inmobiliarias

Bajo esta agrupación se han registrado los activos no corrientes que son inmuebles y que se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Deterioro de valor de inversiones inmobiliarias: No han existido deterioros de valor de las inversiones inmobiliarias. Si hubiesen existido deterioros de valor del inmovilizado referido a inversiones inmobiliarias habríamos de entrar en el detalle de los mismos.

Una posible redacción para esta memoria podría venir dada por: En los casos en que ha existido un deterioro de valor de un bien (su valor contable ha superado su valor recuperable), pero ésta no se considera definitiva, se ha establecido una pérdida por deterioro por la diferencia entre el valor contable del bien y su valor recuperable (mayor entre valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso). La mencionada pérdida ha sido imputada como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Consecuencia de los deterioros imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias, se ha procedido al ajuste de las amortizaciones de los ejercicios siguientes de los inmovilizados deteriorados, teniendo en cuenta el nuevo valor contable de los mismos. Detalle de los deterioros: ...

3.4. Permutas

No han existido permutas de ningún tipo durante el ejercicio.

3.5. Criterios empleados en las Actualizaciones de Valor practicadas

No se han producido actualizaciones de valor de los elementos que conforman el patrimonio de la empresa.

3.6. Activos Financieros y Pasivos Financieros

La redacción del presente apartado se muestra como una idea para el desarrollo del mismo pues resulta imposible su redacción completa y correcta sin un perfecto conocimiento de los distintos aspectos que conforman la operatoria de los instrumentos financieros de su empresa. Así proponemos una redacción instándole a revisarla y adaptarla a los contenidos mínimos establecidos en el PGC07 y acordes con las circunstancias y hechos acontecidos en el ejercicio económico para su empresa. Utilizar apoyo en las normas de valoración 8ª, 9ª y 10ª del PGC Pyme.

3.6.1. Activos Financieros calificados "A COSTE"

En el balance de la sociedad existen activos financieros que han sido calificados como "Activos financieros a coste", en concreto, estamos hablando de ..... (acciones de empresas del grupo, multigrupo y asociadas y otros instrumentos de patrimonio no incluidos en la calificación de mantenidos para negociar)....., que han sido calificados en este sentido, de acuerdo con la norma de valoración 8ª del Plan General Contable para Pymes aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Los activos financieros incluidos en esta categoría han sido valorados inicialmente por su coste, es decir, el valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles. Posteriormente, estos activos han sido valorados por su coste menos el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro (en el caso en que se han recogido)

A la finalización del ejercicio económico se ha analizado si existían evidencias objetivas de que estos activos financieros se habían deteriorado y este hecho no se ha producido. Las pérdidas por deterioro (y en su caso las reversiones de estos deterioros) han sido reconocidas como un gasto (o ingreso respectivamente) en la cuenta de pérdidas y ganancias, por la diferencia entre el valor en libros de los activos y el importe recuperable que en este caso vendrá dado por ..........

3.6.2. Pasivos Financieros calificados a "COSTE AMORTIZADO"

La sociedad dispone de pasivos financieros clasificados dentro de la categoría de "Pasivos financieros a coste amortizado", ("tales como deudas con entidades de créditos, otras deudas con terceros, débitos por operaciones comerciales, etc".)

Estos pasivos inicialmente, en el momento de su generación, fueron valorados por su coste, es decir, el valor razonable de la contraprestación recibida; mientras los costes de transacción de los mismos (comisiones financieras, etc.) fueron imputados directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

Los cambios que se han producido posteriormente, han sido valorados por su coste amortizado, imputando los intereses devengados en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo sin que haya sido necesario ajuste pues este coincide con tipo de interés nominal.

Por otro lado, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tienen fijado un tipo de interés contractual, han sido valorados por su valor nominal, tanto en su reconocimiento inicial como posteriormente, pues el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no ha resultado significativo.

Modelos Normalizados de Cuentas Anuales para PYMES

El modelo normalizado de cuentas anuales en formato PYMES está actualizado a la Resolución de 26 de mayo de 2025, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública, referida a los modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación (ejercicio 2024 y siguientes).

Instrucciones de Cumplimentación

1. Este formulario contiene los modelos PYMES de Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria normalizados, y una hoja de identificación en la que se solicita información identificar a la empresa o empresario a los que van referidas las cuentas anuales.
2. Este modelo debe ser utilizado por todo empresario y empresa que vengan obligados a presentar cuentas anuales en los registros mercantiles, con los límites que se indican a continuación y en el párrafo siguiente. La normativa vigente establece las condiciones de utilización de los modelos de cuentas anuales norma-les, abreviadas y de PYMES, con indicación separada de dichas condiciones para el Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto y Memoria.
3. Este modelo normalizado no puede ser utilizado por las empresas que tengan un modelo específico por adaptación sectorial, ni por las empresas que deben utilizar modelos de cuentas anuales específicos, de acuerdo con las disposiciones dictadas por el Banco de España o por la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
4. El Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto y los cuadros normalizados de la Memoria que se ofrecen en este formulario han sido elaborados siguiendo las normas del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (RD 1515/2007, de 16 de noviembre). Se ponen a su disposición para normalizar el cumplimiento de la obligación legal de depósito de cuentas anuales en los registros mercantiles. Las normas informan de la parte de la memoria que ha sido normalizada en estos modelos; las empresas deberán añadir la información no normalizada en estos modelos incorporando las páginas que consideren ofrecen la imagen fiel de la empresa, completando con ellas los cuadros normalizados.
5. Los cuadros relativos al Balance, a la Cuenta de pérdidas y ganancias y al Estado de cambios en el patrimonio neto SON DE UTILIZACIÓN OBLIGATORIA, con los límites definidos en el punto 1 de estas instrucciones.
6. Los cuadros que normalizan la contestación a los diferentes puntos de la Memoria SON DE UTILIZACIÓN POTESTATIVA. Los cuadros normalizados de la Memoria no son de aplicación a todas las empresas y se facilitan como una ayuda para la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. Lea la OM JUS/206/2009 y determine si cada cuadro de la Memoria propuesto le es de aplicación y si representa adecuadamente la situación de su empresa.
7. No se deberá escribir fuera de los espacios destinados al efecto. En cada página de las cuentas anuales normalizadas se habilita un espacio para la antefirma y firma de los administradores. Junto a ellas deberá expresarse también la fecha en que las cuentas se hubieran formulado.
8. A los efectos de la clasificación de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes, aplique las condiciones establecidas en el PGC 2007, en su tercera parte (cuentas anuales), norma 6.ª de elaboración de las cuentas anuales. Los activos corrientes comprenden tanto los vinculados al ciclo normal de la explotación (un año, con carácter general), que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo, y otros activos, diferentes de los anteriores, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo, esto es, un año contado desde la fecha de cierre del ejercicio.
9. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros. Los importes en euros deberán redondearse, por exceso o por defecto, al céntimo más próximo. En caso de que la última cifra sea la mitad de un céntimo, el redondeo se efectuará a la cifra superior. No obstante, podrán expresarse los valores en miles de euros o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje.
10. Signo positivo o negativo, empleado en las cuentas anuales.
11. Notas de los estados contables recogidas en la memoria y su referencia cruzada. Los modelos de Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de cambios en el patrimonio neto: estado de ingresos y gastos reconocidos normalizados, recogen en su columna «Notas de la memoria» el número de la nota de la memoria correspondiente en la que se detallan informaciones relativas a la partida del estado contable en cuestión.

Paul Urrutia es socio fundador de Leialta. Es fiscalista y experto en empresa familiar.