La contabilidad en sentido material que lleva el empresario: Definición y evolución

La contabilidad, a menudo descrita como "el derecho en números", es una herramienta esencial para cuantificar el alcance patrimonial de las relaciones obligatorias, representando de manera precisa la trascendencia económica de deudas y créditos. Los números, en este contexto, son un medio de expresión que ayuda a desentrañar aspectos cruciales de las relaciones jurídicas.

La historia de la contabilidad está intrínsecamente ligada al mundo del comercio y, posteriormente, a la ciencia económica. Saberes económicos que aún mantienen una relación compleja con la ciencia jurídica.

En el ámbito científico, la contabilidad tiene un punto de partida intelectual y científico claro: la partida doble, atribuida a Fray Lucca Paccioli, cuya obra de 1494 marcó un hito. Desde su nacimiento, la contabilidad es una técnica destinada a representar la realidad económica y empresarial.

La contabilidad ha evolucionado desde un sistema limitado al registro de operaciones hasta un sistema de conocimiento con reglas y principios que facilitan la toma de decisiones en el ámbito económico, así como la definición de conductas empresariales, sectoriales, jurídicas y fiscales.

El origen y la evolución de la contabilidad

La primera explicación sistemática del procedimiento de partida doble se debe al franciscano fray Lucca Pacioli, en 1494, en su obra "Summa de aritmética, geometría proportioni et proportionalita". El sistema expuesto por Pacioli en la sección titulada «De computis et scripturis» («De las cuentas y de la escritura») es algo sorprendentemente acabado, y durante cuatro siglos casi todos los textos sobre contabilidad lo tomaron como modelo. Y es que la "partida doble" se convirtió en un método o artificio para la "verdad".

La contabilidad como técnica histórica

La contabilidad, en cuanto técnica histórica, recoge de manera ordenada, inteligible y sistemática la información económica que permite representar la imagen fiel de una empresa en un momento determinado. La información contable debe ser suficiente y expresiva para permitir valoraciones del pasado, decisiones presentes y proyecciones futuras.

Sin embargo, no se puede utilizar la contabilidad para alterar el pasado, ya que debe ser una representación fiel de lo sucedido, no una creación voluntarista de lo que pudo haber sido.

Principios contables y su aplicación

Los principios contables, que en España fueron inicialmente elaborados por AECA en 1980 y posteriormente recogidos en el Plan General de Contabilidad de 1990, ahora forman parte esencial del marco conceptual de la contabilidad vigente. Estos principios están integrados en el ordenamiento jurídico que rige la vida de las empresas.

Conforme a los artículos 25 y siguientes del Código de Comercio, las cuentas anuales de los empresarios deben redactarse de acuerdo con las disposiciones legales, incluyendo la Ley aprobatoria del Plan General de Contabilidad (Ley 16/2007), las Normas Internacionales de Contabilidad y las de Información Financiera.

Los principios actualmente vigentes, aunque más sintéticos que los del Plan de 1990, son esencialmente los mismos: empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa. Estos principios son de aplicación obligatoria.

La materialidad del proceso de contabilización

El mandato básico de que la contabilidad que lleven los empresarios ha de ser una contabilidad ordenada se contiene en el art. 25.1 del Código de Comercio. Un siguiente avance se produce, referido a la materialidad del proceso de contabilización, en el apartado 2 del artículo 34 del Código de Comercio, en cuyo inciso final se establece que habrá de atenderse a la "realidad económica de las operaciones y no sólo a su forma jurídica".

Normalización y juridificación de la contabilidad

La contabilidad ha experimentado un proceso histórico de normalización y juridificación, evolucionando desde un registro contable centrado en su valor probatorio hasta un proceso de "dación de cuenta y razón". Actualmente, el derecho y los juristas tienen un papel fundamental en la normativa contable.

Se ha pasado de la aspiración de exactitud y veracidad al objetivo más complejo y omnicomprensivo de "imagen fiel" como resultado del proceso contable.

La imagen fiel es un concepto jurídico indeterminado que se refiere a la finalidad del sistema registral e informativo integrado por los asientos contables. Constituye una exigencia de resultado que requiere la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Cuentas anuales y cierre del ejercicio

Las cuentas de un comerciante deben formularse conforme al art. 34.1 del Código de Comercio, referidas al cierre del ejercicio en el que hayan tenido lugar los hechos que deban ser objeto de reflejo contable. El cierre de un ejercicio implica la determinación del conjunto de cuentas anuales de su empresa, que comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, todos los cuales forman una unidad.

Es, pues, la foto fija de un proceso que hasta el momento de la formulación tiene carácter dinámico y que se detiene por un momento.

La "contabilidad" no aparece expresamente definida en las leyes. Con el rótulo de "contabilidad de los empresarios" se encabeza el Título Tercero del Libro Primero del Código de Comercio.