Información sobre la consulta vinculante en el traspaso de negocio y el IVA

La condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) se mantiene hasta que se produzca el cese efectivo en el ejercicio de la actividad. Este cese no se puede entender producido mientras se lleve a cabo la liquidación del patrimonio empresarial o profesional y la venta de los bienes afectos a su actividad.

Obligaciones del empresario en caso de traspaso o cese

Si no se ha producido el cese efectivo de la actividad, el empresario debe seguir presentando las autoliquidaciones de IVA. En este caso, puede solicitar la devolución, si procede, con la presentación del modelo 303 del cuarto trimestre del año en que cese la actividad. Es fundamental declarar las cuotas de IVA devengadas como consecuencia de las transmisiones o cesiones de uso a terceros de todo o parte del patrimonio empresarial o profesional, así como de la transferencia de bienes del patrimonio empresarial al patrimonio particular o al consumo del empresario (autoconsumos).

Traspaso de negocio como unidad económica autónoma

La transmisión de todo el patrimonio empresarial o de una unidad económica autónoma es una operación no sujeta a IVA. Para ello, no se exige que el adquirente continúe realizando la misma actividad que el transmitente. Sin embargo, puede desarrollar una actividad distinta, siempre que acredite la intención de mantener los bienes adquiridos afectos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional.

No está sujeto al IVA el traspaso de un local de negocios si se transmite con un conjunto de elementos que constituyan una unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios. Esto incluye mobiliario, existencias, cartera de clientes y personal, entre otros. En otro caso, el traspaso es una prestación de servicios sujeta a IVA del 21%.

Adicionalmente, el empresario deberá presentar el resumen anual de IVA, modelo 390, correspondiente al ejercicio del cese.

Obligaciones tributarias en caso de fallecimiento del empresario

A la muerte del empresario, las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a los herederos, o al representante de la herencia yacente, mientras esta no haya sido aceptada. Los herederos tendrán la obligación de presentar la declaración (modelo 303) correspondiente a todas las operaciones que se hubieran realizado hasta el fallecimiento, pudiendo deducir las cuotas de IVA soportado pendientes.

La presentación se efectuará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio del fallecido y la realizarán los herederos. Además, deberán presentar el modelo 390, resumen anual, del 1 al 30 de enero del año siguiente. Existen excepciones a esta regla, por ejemplo, si la única actividad del fallecido era la de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos.

Declaración censal de baja y regularización de bienes de inversión

Los herederos estarán obligados a presentar la correspondiente declaración censal de baja derivada del fallecimiento del causante en el plazo de seis meses desde el fallecimiento. En dicha declaración se informará de los datos relativos a la identificación de los sucesores.

Si los bienes de inversión que se utilizaban en la actividad se encontraran todavía en período de regularización de las deducciones (4 años siguientes a la compra; 9 años para terrenos o edificaciones), por la transmisión a los herederos deberán practicar una regularización única por el tiempo de dicho período que quede por transcurrir. Si se transmite todo el patrimonio empresarial como una unidad económica autónoma, la operación no está sujeta a IVA, y el adquirente quedará subrogado en la posición del transmitente a efectos de seguir practicando la regularización el tiempo que reste.

Tabla de escenarios de traspaso de negocio y su implicación en el IVA