Base para el Cálculo de la Reserva de Capitalización y Nivelación

Saber qué es la reserva de capitalización y la reserva de nivelación puede ser positivo para tu empresa porque puede ahorrarte el pago de impuestos. Un ahorro en los impuestos viene bien a todo el mundo, ¿no? Estas reservas son herramientas fiscales que fomentan la autofinanciación empresarial y la estabilidad económica.

La Reserva de Capitalización: Un Impulso a la Autofinanciación

La reserva de capitalización tiene el objetivo de conseguir autofinanciación para la empresa para reducir la dependencia que suele haber de la financiación ajena. Las sociedades que en vez de repartir los beneficios como dividendos los destinan a reservas consiguen rebajar la fiscalidad de la empresa. Para beneficiarse de estas ventajas hay que dotar una reserva diferenciada. Esta nueva reserva se puede crear dentro del apartado de reservas especiales.

Beneficios y Requisitos de la Reserva de Capitalización

El contribuyente tendrá derecho a una reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de sus fondos propios.

Para su aplicación, es necesario cumplir con ciertas condiciones:

• Mantener el incremento de los fondos propios durante un período mínimo de 5 años desde el ejercicio en el que se aplique la reducción, salvo que la empresa tenga pérdidas.
• Dotar una reserva por el importe de la reducción.

En este cálculo no se han tenido en cuenta como fondos propios - entre otras partidas - ni las aportaciones de los socios, ni las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos, ni las reservas legales. Tampoco se tendrán en cuenta (es decir, no se han de contabilizar) la reducción de capital con devolución de aportaciones a los socios, el reparto de la prima de emisión o la devolución a los socios de sus aportaciones a la cuenta 118.

En ningún caso la reducción computable puede superar el 10% de la base imponible del IS del ejercicio.

La dotación de la reserva por capitalización se ha de realizar en el plazo de aprobación de las cuentas anuales y se ha de contabilizar en la cuenta 114, “Reservas especiales”. Aconsejamos utilizar subcuentas en el ejercicio que corresponda a la dotación de las reservas.

¿Quién puede aplicar la Reserva de Capitalización?

Pueden aplicar esta reducción las entidades que tributen al tipo general del IS (25% o 23%) al tipo incrementado (30%) o al tipo reducido por inicio de actividad (15%). Recuerda además que el hecho que una empresa tenga el carácter de sociedad patrimonial [LIS, art. 5.2] no le impide aplicar este incentivo [DGT V1839-18].

Por el contrario, no se puede aplicar este incentivo, entre otras entidades, ni las cooperativas protegidas [Ley 20/1990] ni las fundaciones acogidas en el régimen fiscal del mecenazgo [Ley 49/2002].

Mejoras en la Reserva de Capitalización a partir de 2024

Con efectos, desde el ejercicio 2024, se han introducido mejoras en la reserva de capitalización. La reducción aumenta del 10 al 15% de incremento de fondo propio y el plazo de mantenimiento disminuye de cinco a tres años.

A partir del 2024, el 15%. Con efectos para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2024, se ha aprobado que este porcentaje de reducción aumente al 15%. Así pues, a partir de este ejercicio aún será más interesante para tu empresa declarar un mayor resultado contable, de manera que el incremento de los fondos propios sea más elevado y así puedas disfrutar de una mayor reducción en el IS.

Menor plazo de mantenimiento. A partir del 2024, tres años. Hasta ahora, para poder aplicar este incentivo, era necesario cumplir las siguientes condiciones:

• Incremento de fondo propio sobre el cual se había calculado la reducción, se había de mantener durante los cinco años siguientes al cierre del ejercicio en que se aplicase el incentivo (salvo si existían pérdidas contables, en cuyo caso, aunque hubieran disminuido los fondos propios, no habría incumplimiento).
• Debía constituirse una reserva indisponible igual a la reducción para reserva de capitalización aplicada y mantenerla también en el balance durante los cinco años indicados.

Pues bien, a partir del 2024 estos plazos de mantenimiento se reducen a solo tres años. Con esto se atenúa uno de los principales inconvenientes de este incentivo: la limitación que supone distribuir dividendos o reservas durante el plazo de mantenimiento. De ahora en adelante, tu empresa deberá esperar menos tiempo para poder realizar estos repartos de beneficios y reservas.

Evolución de la Reserva de Capitalización

Aplicación de los Nuevos Plazos a Ejercicios Anteriores

Es necesario tener en cuenta, además, que esta disminución del plazo de mantenimiento es aplicable también para las reducciones computadas en el ejercicio 2023 y años anteriores, el plazo de mantenimiento de los cuales aún no haya expirado al inicio del 2024. Así, por ejemplo:

• Si tu empresa aplicó la reducción por capitalización en el IS del 2021, solo deberá mantener el incremento de fondos propios y la reserva de capitalización contabilizada hasta que finalice el ejercicio 2024 (en lugar de hasta 2026, que era cuando finalizaba el anterior plazo de cinco años).
• Si aplicaste la reducción del IS de 2020 o en ejercicios anteriores, en el ejercicio de 2024 ya podrás disponer de la reserva de capitalización y distribuir dividendos o reservas sin perder por todo esto las reducciones aplicadas en el ejercicio 2020 o con anterioridad.

La Reserva de Nivelación: Un Alivio Fiscal para Entidades de Reducida Dimensión

La reserva de nivelación se aplica en entidades de reducida dimensión. La reserva de nivelación permite no pagar tributos por las cantidades incluidas en la reserva durante cinco años. Además, el tipo impositivo puede verse reducido en hasta un 25%.

Mecanismo y Condiciones de la Reserva de Nivelación

Se podrá minorar la tributación de un ejercicio con las bases imponibles negativas que se puedan generar en los cinco años siguientes. La reserva deberá hacerse con los beneficios del ejercicio en el que se realice la minoración de la base imponible. La minoración se tendrá en cuenta para los pagos fraccionados.

Ejemplo de Cálculo de la Reserva de Nivelación

Vamos a ver un ejemplo para el cálculo de la reserva de nivelación. Al cierre del año siguiente su resultado es positivo por un importe de 40.000 euros. En el primer ejercicio la sociedad puede disminuir la base imponible, constituyendo una reserva de nivelación de un 10% de la base imponible, es decir, 10.000 euros. En el cuarto ejercicio hay que sumar a la base imponible del ejercicio el resto de reserva creada, es decir, 3.500 euros. Así, la base imponible para este ejercicio será de 9.500 euros.

Al igual que para contabilizar la reserva de capitalización, en el caso de la reserva de nivelación también se utiliza una cuenta específica, la (1147) Reserva de nivelación.